审计独立性探析

摘 要：注册会计师的独立性是整个会计师职业的最基本的前提，只有注册会计师职业保持住独立性的特征，才能够客观公正的出具相应的审计报告。分析注册会计师审计独立性缺失的原因，有针对性地提出了提高注册会计师审计独立性的措施，最大限度提高注册会计师审计独立性，确保审计工作健康有序的运行，有重要现实意义。

关键词：审计 独立性 注册会计师

所谓注册会计的审计独立性，其实是审计的本质特征，主要是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无私的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。对注册会计师审计独立性的研究和分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的主题。审计的独立性要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人。一旦独立性受到了影响，审计意见就不可能做到客观、公正。注册会计师审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计的经济监督、经济评价职能，审计报告才更加可信，审计才更有权威性。当前，国内奉行注册会计师实质和形式上的双独立准则。一方面，具有实质上的独立，即审计机构可以在不受有碍审计判断影响的条件下，出具审计意见能够做到公正与诚信，怀有职业怀疑的敏感性。另一方面，形式上，審计机构应当在其他方面前呈以与委托单位无关的身份存在，保持外观方面的独立。

一、注册会计师审计独立性的现状

（一）缺乏有效的监管体制

注册会计师行业监管环境包括监管主体、监管客体以及权利配置与制衡机制三方面。在我国的监管体系中，政府是主要的监管主体。注册会计师行业政府监管模式的权威性强，具有足够的强制力，能够干预注册会计师行业的各个方面，较易被社会公众和监管行业接受。但实施监管的部门数目太多，导致职责不明，多头管理造成监管主次不清、监管不力。

（二）注册会计师独立审计市场不健全

从目前我国的实际情况来看，具有上市公司审计资格的会计师事务所有很多，而且整个行业呈现出的状态是一种狼多肉少的状态，目前各大事务所争取客户最为直接也是最常见的一种方法就是互相打价格战。

（三）注册会计师独立审计面临瓶颈

我国的独立审计市场并不是一直处于独立的状态，由于各级政府部门就开始不同程度的介入，这也就使得独立审计市场在信息公开的股票市场以及信息没有公开的其他市场中所出现的审计行为始终会受到各级政府部门的管辖和制约，这也在一定程度上影响了独立审计市场的独立性。

二、影响注册会计师审计独立性的主要因素

（一） 外部因素

第一，市场竞争对审计行业的影响。审计市场的竞争手段与结构受到激烈市场竞争的影响变得极其复杂，为了得到更多的客户审计机构与相关专业人员可能会采取一些不正当的手段，例如提供与事实不相符的风险控制结果，这种审计的必然质量较低。

第二，公司治理结构不完善。因为国有产权虚置的原因，导致了既是审计委托人又是被审计人的情况发生，而作为委托方在业务委托尤其是提供费用上是优势的一方，在注册会计师提供审计报告时作为委托方的企业经常提出其他不和规定的要求，注册会计师很难处理这种情况，发表意见受到极大制约。

第三，政府影响和法规缺失。有些垄断行业甚至政府管理部门直接影响审计意见的发布。一些被审计单位利用政府的行政权力来对会计师事务所进行约束，对审计意见进行操控，极大的危害审计的独立性。而政府却缺乏对应的监管体制，违规被查处的风险较低。《注册会计师法》还没有修订完善，没有具体依据对行业自律监管及行政监管进行准确界定。

（二） 内部因素

第一，事务所一起完成审计与非审计业务。审计与非审计服务共同完成有相互间的利益矛盾，实际上影响客户的目标方向，降低了审计的独立性。而且，注册会计师想要得到较大利益的非审计服务业务，极有可能降低审计收费甚至在审计结论上给予一定的帮助，最终导致独立性降低。

第二，事务所管理层过高的商业思维极易导致内部出资比例存在不平衡，收益分配要远高于职业责任的出资比例。以利润为第一目标的权利层必然会回避对独立性的要求。某些会计师事务还在发展阶段，迫于生计或是受到经济利益的驱使，急于抢夺市场和扩大事务所规模，必然更加注重委托人的想法，某些时候甚至提供假的审计报告，由于一己私欲导致整体注册会计师行业的信任危机。

第三，很多注册会计师挂靠在事务所。一名注册会计师在承接项目后临时组织一些业务助理人员，让业务助理人员去完成审计并出具相应的审计报告，而并没有参加项目的注册会计师只负责最终签字，以这种方式谋取财富。大部分业务助理只是临时工作人员，没有专业的技能，甚至简单培训都没有参加过，根本不能独立的完成业务，利用业务助理人员完成审计工作在根本上降低了审计的独立性。

三、增强注册会计师审计独立性的措施

（一）外部对审计独立性的保障

（1）推进审计市场化，改善审计市场环境，减少行政干预。相关部门的干预极大影响了事务所的审计执业独立性。一方面，政府应当规范职能，促进角色的转变，应当作为一个宏观调控者出现，充分利用市场经济“看不见的手”，客观推动会计师事务所的进步。另一方面，培育良好的审计市场环境，应建立完善的公司结构，避免经营者聘请审计机构现象的发生。

（2）增强外部监管力度，提高审计执业人员风险意识。促进审计独立性方面的法制化、规范化，完善相关法律法规，注意法规之间的联系和衔接，不断完善法律体系，做到有法可依。

（3）强化披露管制，建立有效的激励与约束机制。通过立法，对注册会计师拥有的职业权利进行明确的法律规定，如独立执业权、调查权、索酬权等。

（二）内部对审计独立性的保障

（1）建立委员审计会制度、完善审计委托关系。利用审计委员会，保障审计执业人员的独立性，当审计执业人员和管理当局发生分歧时，审计委员会应站在客观、公允的立场上解决二者之间的冲突，确保审计师出具客观公允的审计报告。

（2）审计服务与咨询服务相分离。非审计服务最好以某种形式和审计服务进行分离，避免矛盾的自行循环，增加不确定性。如将二者拓展为不同的事务所独立运行，避免同属一个会计师事务所时存在的经济利益关系，确保审计在形式上和实质上的独立性。

（3）以人为本，提升审计执业人员执业素质。应当注重科学发展，以人为本，不断提升注册会计师的职业道德水平。定期进行专业训练，提高其敏感性和分析、判断力。对其进行职业道德规范教育，促使其洁身自爱。

参考文献

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[7] 审计署《关于内部审计工作的规定》（11号令）

作者简介：杨强（1983—），男，广东省广州市，西藏嘉和智坊企业管理有限公司管理人员，研究方向：内部审计、会计与公司治理