商业银行会计人员职业道德问题与对策研究

■ 陈彦霖（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

近年来，我国市场经济改革进程不断推进，给很多行业都带来了全新的发展空间和机遇，对于商业银行来说同样如此。与此同时，我国商业银行的发展对于国家金融发展来说也起到了巨大的助推作用，与我国经济发展相辅相成。不过，商业银行的发展也并非是顺风顺水，其中也暴露出了很多问题和滞后性。尤其是近年来随着我国经济下行压力越来越大，商业银行的内部道德问题也越来越突出。商业银行会计人员的道德素质是影响商业银行能否持续健康发展的重要因素，由于会计人员道德素质低下而引发的职务犯罪等问题在近年来屡见不鲜。从某种程度上来说，会计人员作为商业银行的核心人员，其个人行为表现与商业银行的整体发展是存在着巨大相关性的。会计人员的道德素质较低与当前商业银行不良贷款率偏高有着之间的关系，同时也限制了商业银行的可持续发展的目标。

二、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的概念

道德这一词汇在人们的日常生活中反复出现，道德水准的高低直接反应一个人的思想层面和行为方式是否契合社会主流价值观，是否能够顺应人类社会发展趋势。职业道德是广义上道德的具体表现，商业银行会计人员的职业道德可以理解为该行业会计人员在日常工作中需要遵循的一切工作规范，这种规范不仅仅是存在于具体的法律或者制度当中的，会计人员职业道德所强调的是会计人员对于自身工作行为所做出的主观性正确判断。商业银行会计人员的职业道德贯穿于银行会计工作的一切领域和一切过程，其中所发生的一切行为都应受到职业道德的约束。银行会计的岗位职责在于除了银行财务收支计划的编制、组织以及各种资产、资金的审查、日常必要的监管以外。还需要就银行现金账面与实际库存进行核对，以便于能够做到账款相符，把握好支出关。

（二）会计职业道德的特点

会计职业道德的特点有三个方面：职业性、自觉性、规范性，这三大特点是会计职业道德在会计工作中的细化表现。首先，会计职业道德的职业性是指会计职业道德与会计行业和会计工作不可分割，其既产生于会计行业之中，也存在于会计行业之中，或者说会计职业道德对于商业银行的会计工作和会计人员高度适用。会计职业道德的自觉性强调会计人员在岗位上应该谨记自己的岗位职责和社会职责，会计人员不仅仅是为商业银行这一个体服务，同时还应该能够对银行的储户负责，确保自己的行为都符合职业道德规范。这种自觉性无需依靠商业银行的内部制度，其所存在于会计人员的思想深处。规范性特点对于商业银行来说尤为重要，这种规范性不仅仅是指银行对于会计人员个人业务素质的较高要求，更是对于其思想道德素质的较高要求。总的来说，会计职业道德是商业银行会计工作中不可或缺的重要部分。

（三）职业道德对于商业银行会计人员的重要性

会计职业道德对于商业银行的重要性是体现在多方面的，会计人员是否具备较高的职业道德素养对于商业银行的正常运转、经济利益以及是否符合行业规范都有重要作用。第一，商业银行作为市场经济的重要枢纽，其运转过程中往往伴随着大量的资金往来，会计人员的道德素养高低将会影响其相关的运转数据是否准确及时，若会计人员的职业道德素质较低则可能会造成会计工作出错，给商业银行带来不必要的损失。第二，会计人员的职业道德素质决定了商业银行会计信息的质量以及审计工作的效率，商业银行的投资、贷款等活动都会将这个结果视为重要的参考，直接关系到银行的盈利表现。第三，会计人员职业道德素质是商业银行合法经营的底线，会计人员素质越高，商业银行越不容易出现职务犯罪现象。总而言之，商业银行会计人员的职业道德素质较高是商业银行良性发展的重要推动力，其职业道德素质低下则将阻碍商业银行的进一步发展。

三、商业银行会计人员职业道德的问题

（一）岗位服务意识薄弱

会计人员岗位服务意识的缺失，是相对于商业银行和会计人员双方而言的。对于商业银行来说，其与会计人员之间属于雇佣关系，会计人员受雇于商业银行，向银行领取薪水并且向其雇主提供劳动服务。商业银行雇佣会计人员的本质是通过会计人员的专业技能来提升银行的运转效率。但是，会计人员岗位服务意识的缺乏使得商业银行的预期愿望大打折扣，会计人员消极怠工不仅仅会造成商业银行的运转效率低下，同时也容易使得银行的会计信息出现错误或者纰漏，从而损害商业银行的实际利益。所以对于商业银行来说，会计人员的岗位服务意识是其职业道德的重要组成部分，会计人员缺乏服务意识将会意味着银行利益受损。

（二）诚实守信观念匮乏

对于经营较差的商业银行而言，银行的会计人员的职业道德水平格外偏低，其受到银行方面的晋升条件限制或者业务任务限制，为了完成上级领导的要求，许多职业道德偏低的会计人员将诚实守信的观念抛在脑后。此外，会计人员诚实守信的观念缺失也直接导致了商业银行会计信息披露的真实性和有效性，因为商业银行需要对的外披露自身的经营数据，而会计信息则是主要的披露内容。其形成过程应当是严谨可靠的，对于每个数据信息的引入都应当是经过严格的审核的，如此一来其结果才能真实的反映商业银行的经营状况。但是，许多会计人员由于缺乏诚实守信的观念，在某种因素的影响下故意制造虚假的会计信息，最终酿成苦果。会计人员制造虚假的会计信息，不仅仅会对其供职的商业银行的利益造成损害，也将造成经济社会某些重要的数据失真，干扰国家经济政策的制定。

（三）廉洁自律能力欠缺

众所周知，商业银行的业务中所存在的资金量极大，留给会计人员的可操作空间也是巨大的。就现今而言，对于我国许多企业尤其是在发展初期的中小型企业而言，其对于资金的需求量较大，但是其本身的现金流又不足以支撑企业的进一步发展，此时则需要进行融资或者贷款。企业在向银行申请贷款时往往需要面对许多的限制性条件，商业银行尤为如此，商业银行的经营本质便是盈利，若预计贷款客户无法按时归还欠款并且支付贷款利息，商业银行便会拒绝贷款。此时，会计人员便有了以权谋私的空间和条件，吃拿卡要或者向贷款客户索要回扣的情况普遍存在，而客户面对这种情况往往会选择妥协，更有甚者迫于巨大的资金压力主动地向会计人员行贿以求得贷款。会计人员廉洁自律能力的欠缺是造成这种问题的根源所在。然而，对于商业银行的会计人员来说，廉洁自律能力缺乏所带来的问题还远远不止于此。由于商业银行的会计信息直接产生于会计人员的手中，某些商业银行出于特殊的利益考量，经常会向会计人员施加职务压力，或者以钱、色、权等诱惑会计人员，使其根据自己的利益要求制作或者修改会计账目，有关于商业银行会计人员进行权钱交易、权色交易的低劣行径屡见不鲜，往往导致违法的会计人员受到法律的制裁，甚至于某些情节严重者只能锒铛入狱。

四、商业银行会计人员职业道德问题的解决策略

（一）强化监管力度

1.强化外部监管力度

为了解决商业银行会计人员职业道德水平较低的问题，必须要强化针对会计人员的外部监管力度。首先，国家应当加强对于会计人员违法的惩处力度，在行业范围内形成法律红线不能触碰的风气。其次，会计行业对于会计人员职业道德的审核也应当加强，以中国注册会计师协会为牵头人，中国注册会计师协会在进行会员的审核和会计师执照的发放时，应当重点考核申请人员是否具备较高的职业道德水准，对于会计职业道德水平较低的申请人员应当决绝其申请。对于已经持有会计师资格证的会计人员，如果其在职期间发生职业道德滑坡的现象，中国注册会计师协会应当在第一时间对其进行除名，通过协会施加压力，来实现外部的约束效力。与此同时，我国相关法律法规也可以通过针对商业银行出台会计人员职业道德操守准则，应当制定更加严格、更加细致的行业规范，尤其是加大惩处力度，提高违规成本，以限制会计人员的以权谋私。

2.强化内部监管力度

在建立更加严密的外部监管机制的基础上，商业银行内部也要强化对会计人员的深层监管，尤其是要将监管范围覆盖到会计人员所有的工作流程上。大型的商业银行最好能够设立专门的监管部门和独立于会计工作之外的监督人员，避免其出现利益交叉点。商业银行内部的监督体系，是对于某些职业道德素质较低的会计人员的最后一道防线，完善的监督体系将会有效的避免会计人员由于自身的职业道德素质较低而造成商业银行出现重大经营风险的情况出现，其在现阶段无法从根源上改变会计人员职业道德素质较低的大背景下显得尤为重要。

（二）加大行业教育投入

教育是各行各业的从业人员个人世界观、价值观形成的重要过程，良好的职业道德教育将会使得商业银行的会计人员拥有较高的职业道德素质，从而确保其在日后的会计工作中能够始终坚守道德底线。对于会计行业的教育，首先应当从学校开始，学校毕竟是每个人接受知识的主要地方，各大高校如果都能将加强会计人员的职业道德教育作为教育的重点，我国的会计人员整体的职业道德素质必将会再上一个台阶。但是，就目前而言，由于我国社会对于会计人员的需求量巨大，各大高校目前都是将培养学生的专业技能素质作为重中之重，忽视了对于学生的职业道德的培养。要解决这个问题，各高校首先应当重视起职业道德在学生日后职业生涯中的重要作用，学校应当加大在此方面的资金投入，开设专门的会计人员职业道德素质的第二课堂，增加学生在职业道德素质方面学习的学时，使得学生在迈出校门之前就能具备良好的职业道德素质。此外，商业银行也应当加大在此方面的支出，在银行内部定期开展职业道德素质讲座，通过各种鲜活的案例给会计人员提供警示作用，以便于在潜移默化中，提高会计人员的自我约束力。

（三）会计人员应加强自身学习

商业银行的会计人员要从自身开始不断加强职业道德素养，任何外部环境的影响都无法与自内向外的影响更加有效，只有会计人员自身的理想信念坚定，职业道德素质过硬，才能从根本上免疫在会计工作中来自于商业银行外部或者内部的诱惑和压力。对此会计人员应当要求自己定期学习《银行业从业人员职业操守》，将每一条都熟记于心，强化外部的制度和规范对于自身行为和思想的影响力度，在会计工作中严格遵守《银行业从业人员职业操守》。对于会计人员来讲，职业道德虽然是无形之物，但是却是商业银行财务管理岗位必要的素质之一，而且无论是在何种行业，职业道德水平低下的人必将会被社会所抛弃。会计人员应当定期学习职业道德有关的相关案例，提高自身的风险意识，深刻铭记岗位职责和社会责任，从银行利益、社会利益视角出发不断严格要求自己。当然，会计人员也需要兼顾个人的合理利益，在不断地学习中加强自身对于违法犯罪行为的心理排斥程度，从根源上避免由于自身心智不够坚定而使用旁门左道追求利益的行为发生。商业银行也应当对于员工做出正确的引导，会计人员的直属领导应当关心会计人员的身心状况，对于意志坚定的会计人员要予以嘉奖，形成表率作用；对于可能出现行为风险的会计人员要做到及时的心理疏导，做好其职业道德教育。在银行与员工的双向努力之下，势必会带动整个会计人员队伍的综合职业道德素养水平的提高。

五、结论

商业银行的业务特殊性使得会计人员的道德素质显得尤为重要，商业银行运营过程中，不仅伴随着各种大规模资金，而且还有很多企业的商业秘密。会计人员作为其中的重要角色，直接影响着商业银行的正常运转和重大决策的制定。换句话说，会计人员的职业道德素养与商业银行的长期可持续发展有着密切的联系。现今，商业银行中的许多会计人员都存在着职业道德水平低下的情况，由此引发的问题屡见不鲜，为了解决这个棘手的问题，需要社会、商业银行、以及会计人员自身多方面合力，从加强会计人员的职业道德教育开始，辅之以必要的监管手段，方能从根本上解决会计人员道德素质不高的问题。