区块链技术在政府绩效审计中的运用分析

■ 张佳彬（安徽财经大学会计学院）

一、前言

区块链技术在2008年随比特币的发展被提出。最早出现在中本聪《比特币：一种点对点电子现金系统》一文中。近年来，随着技术水平的不断提高，区块链技术也逐渐被应用在工作生活中的各方各面。中共中央政治局在2019年10月24日下午就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习。“区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展[1]。”党中央对区块链技术的高度重视，势必会引发国内外对区块链的新一轮研究发展。

区块链的技术特点及工作原理，使其具有了透明性、私密性、不可篡改、可追溯和智能化等特征。而这些特征与审计的作用不谋而合，因此区块链技术与审计业务的融合具有天然的基础。

绩效审计指对被审计单位活动的经济性、效益性和效果性进行评估，其目的就是促进被审计单位提高其经济活动的有效性，增强办事效率。政府绩效审计在我国的发展水平还处于较为初级的阶段，我国政府绩效审计严格意义上讲属于财务审计的延申。当前，我国政府审计主要的作用和目的是为了打击贪污腐败，绩效审计还未有足够的人力、物力和财力去支持。区块链技术的发展及运用，能够有效提高政府审计的效率。

二、区块链对绩效审计的应用

（一）保证数据真实性

政府审计指政府审计机关对会计账目进行独立检查，监督财政、财务收支真实、合法和效应的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。政府审计逐步从账面财务审计向经济效益审查多方面发展。不论是财务审计还是绩效审计都脱离不了审计数据的真实性。而区块链技术所具有的去中心化账本的特性，每一次输入的数据都是上一区块的数据与本次输入数据计算得出的。一但在某个环节的数据被篡改，不单单是本次的数据被修改，影响的是所有的下游环节，导致数据不被承认。同时，如果想要修改某个环节的数据，需要整个区块链超过51%的同意，当区块链足够大时，理论上数据是不可能被修改的。从而保证的了数据的真实性。再次基础上，由于每次的数据都是在区块链上，审计单位需要调查任何时间、任何环节的数据都是有迹可循的，从而在数据追寻方面保证的数据的真实性，避免了事后被审计单位针对审计内容对数据进行修改。

（二）提高审计效率

传统的政府绩效审计主要针对财政的使用效益进行审查，需要耗费大量的人力、物力和财力。这也是我国政府审计进展缓慢的一个重要原因。区块链技术的运用能够保证审计人员能够有效的跟踪项目进程，避免事后集中大量人力物力再次审计，有效的实现实时审计和连续审计。能够从源头上对整个项目进行掌握，有效解决传统审计中针对被审计单位庞大的数据所产生的时间不够充裕的问题。拿财政使用情况绩效审计来讲，财政使用在业务上是紧紧相连的，由一条业务数据流和财政资金使用数据流连接财政使用中的所有区块，可以在整个业务链中选取几个区块派遣审计人员，组成一个完成的区块链审计网络。

在绩效审计即“3E”审计中，一般采用关键绩效指标法。区块链技术的应用使得在审计单位可以在审计监管工程中选取关键性得区块，在关键性区块中选取关键指标，集中力量进行审查，抓住重点，有效提高审计效率和成果。同理，在平衡记分卡计量过程中，同样针对特定的内容，选取相关区块进行审查，提升审计效果。

（三）提高审计独立性，透明性

传统的政府审计，分为政府项目审计计划阶段，政府审计准备阶段，政府审计实施阶段，政府审计终结阶段和审计整改检查阶段。审计单位需要被审计单位的配合。通常，审计单位在审计任务下达后，需要审计人员集中到被审计单位进行数据的核查，被审计单位往往给审计单位的衣食住行进行招待，审计的同时也需要被审计单位人员账目上的配合，严重影响审计的独立性。同时，随着社会的不断进步，政府政务的公开程度逐步提高，但是仍有很多信息是不公开的，审计的透明性依旧没有很大的提升。区块链技术应用在政府审计中，审计单位不必要集中在被审计单位的范围内，可以独立完成审计工作。区块链的匿名性可以隐藏审计人员的个人信息，降低了被审计单位贿赂审计人员的可能性。同时，审计的结果以及数据可以在公共链中进行寻找，需要了解信息的普通公民也可以利用区块链技术自己进行查询。这样就可以保证审计的独立性以及透明性，对政府审计水平的提高有重大意义。

三、区块链技术政府审计应用的局限性

（一）信息安全得不到保证

虽然区块链技术已经有个别行业应用，但是，信息网络技术依旧面临着信息安全的问题。计算机技术水平不断提高，以攻破网络安全为目的的黑客技术也在不断提高。2016年以区块链技术为主的以太坊就曾被网络黑客攻击，造成了几千万美元的损失。区块链架构的基础是底层共识协议，现在被证明安全的共识机制协议较少，因为共识协议需要长时间验证才能确保有效性。共识协议需要安全性、去中心性和效率的三者统一，如果追求其中的一方面就要牺牲另外两方面[2]。

信息安全隐患还体现在区块链技术的应用，使得大量信息得到公开。体现在政府审计对国有企业审计，与私有企业一样，虽然国有企业承担了更多的社会责任，但经营利润仍然是企业的第一目标。随着大量信息的公开，很多商业信息会被上下游企业乃至竞争对手得到，企业的竞争安全得不到保障。

（二）区块链数据储存要求高

虽然区块链技术在不断提高，但是储存的数据也越来越庞大。随着时间的推移储存的数据越来越多，数据储存和维护的成本越来越高，如果链接的区块更多，数据也将更大，而政府审计中数据往往并不少，这就给被审计单位维护数据带来了极大的困难[3]。例如，财政支出使用情况审查，财政的使用方向覆盖面是非常广泛的，如果所有情况一一链接，那么庞大的数据不是一个单位能够解决的。就目前的情况来看，还需要发展出适合区块链的更有效低成本的储存方式。

（三）专业人才的缺失

区块链作为一个新兴技术，尤其是我国刚刚把区块链的发展提上日程，很多审计人员甚至连区块链都不知道，更不用说实际运用。审计人员本身就需要较广的知识面，在我国审计发展水平逐步提升的过程中，一个有经验的专业审计人员本就较为稀少。而区块链更是跨学科的一门技术，需要针对计算机、网络通讯、会计审计各个方面都有一定的知识技能，对从业者要求较高，能够熟练使用区块链的人才培养需要时间和成本。不仅仅是相关专业人才不足，发展区块链技术的人才也存在严重不足，区块链作为新型计算机加密交易技术，发展应用的水平还比较低，技术发展还有遥远的路途。

四、结语

区块链技术处在一个高速发展阶段，党中央会议决策推进区块链技术发展，区块链应用相关行业必定会呈现爆发式的增长。区块链本身的去中心性、隐匿性、透明性以及不可篡改性，决定了它与审计行业有着不可分割的联系。但是，就目前的发展水平，区块链技术在实际应用中还有有非常大的困难，种种的局限性，都说明区块链不可能非常顺利的融入审计行业中。因此，对于审计单位来讲，要保持的创新的态度和热情，如何将区块链的特性完美的融合到审计工作中，需要审计人员自身的学习与努力，不仅仅要掌握自己的专业知识，也要对计算机知识进行补充，才能保证不被新的技术所取代。对被审计单位来讲要提高适应水平，积极转变思想，适应新时代的审计方式。加强自身技术，积极推动新技术的发展。

同时，在技术水平进步的同时，法律规章制度的完善，职业人员的职业道德，公众思想的转变，每一个方面都需要积极的适应。面对新技术的发展应用，我们要保持积极的态度，顺应时代的浪潮，努力推动区块链技术在审计中的应用。