我国减税降费政策背景下的小微企业减税效益分析

尤兰兰

安徽财贸职业学院，安徽 合肥 230601

1 新一轮针对小微企业减税降费宏观结构性调整政策论述

2019 年1 月9 日，国务院召开常务会议，决定进一步加大小微企业税收优惠力度。为贯彻落实好习近平总书记关于减税降费工作的重要指示精神，以及党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署，财政部、税务总局发布了《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13 号）和《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019 年第2 号），明确相关政策和征收事宜。

具体来看，2019 年已经在实施的针对小微企业的减税降费的政策对比以往年度的政策，变化主要集中在以下3 个方面，并且税收优惠力度较大，变化较大。

（1）小微企业所得税税率政策进一步加大税收优惠。小微企业是指小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业且同时符合年度应纳税所得额不超过100 万元、从业人数不超过100 人（工业企业100 人，其他 企业80 人）、资产总额不超过3000 万元等3 个条件的企业。2019 年小微企业的认定标准进一步提高到年度应纳税所得额不超过300 万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000 万元的企业，进一步将更多行业领域内企业纳入小微企业范围内且不分行业。

（2）对于小微企业基本税率为20%，但是在具体执行过程中，对年应纳税额所得额不超过100 万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，实际按10%的税率缴纳企业所得税。按10%的税率缴纳企业所得税，计税的方式为比例减征。

2019 年实施的最新小微企业税率政策进一步加大了税收优惠，将以往政策中的年应纳税所得税额小于（包括）100 万元的部分，减按25%税率征收，实际税率减为5%，比较前后税率下降了15 个百分点；年应纳税所得税额在100 万元不超过300 万元的部分，应纳税所得额所得税率保持实际税率10%不变，如表1 所示。

表1 小微企业年应税所得额300 万元以内税收优惠政策变化

（3）2019 年1 月，财政部发布小微企业、小规模纳税人和个体工商户月销售额增值税起征点，由月销售额3 万元以下免征增值税提高到月销售额10 万元以下免征增值税，并允许各省（区、市）对增值税小规模纳税人在50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加，实施期限为3 年[1]。

2 减税降费政策对我国小微企业发展的减税经济效果分析

2.1 减税降费对我国小微企业税负直接影响分析

减税降费的概念是指具体包括“税收减免”和“取消和停征事业性收费”。根据政府工作报告，我国2019 年继续实施积极的财政政策，进一步减税降费，减轻企业税收负担和缴费负担[2]，预计2019 年减税1.3 万亿元以上。持续减税在国家宏观财政收入背景下，体现了我国高层决策者们将“减税降费”作为新一轮“供给侧结构性改革”的重要财政政策[3]。持续的更大规模的减税，坚持普惠性减税和结构性减税，重点是给“小微企业”减轻负担，助力我国制造业转型升级，支持实体经济的发展。另外，“减税降费”也是促进中国经济走向更深领域的新常态发展的必然选择[4]。在过去的二三十年间，我国经济依靠人口红利，依赖高速的出口增长，在欧美国家保持的贸易框架下，由每年高达30%左右的出口增长，创造了年均10%左右的高速经济增长。但是随着新的贸易体系的变化，特别是更加错综复杂的国际环境和日益艰巨繁重的国内改革发展稳定的压力，小微企业生存的压力在近几年尤其巨大[5]。由于融资难和规模小的弊端，小微企业经营风险较其他实体企业高出许多。据有关研究表明，小微企业在行业、营业收入、资产、企业年限大致相同的情况下，企业成本每增加1 个百分点，其破产率上升0.0313 个百分点；企业成本每增加10 个百分点，其破产率上升0.3 个百分点。在不减税的情况下，小微企业的税收成本包括增值税及附加税、企业所得税和相关地方税种等合计税费占企业成本的30% 左右[6]。以下根据两个典型例子计算说明2019 年减税前后的税额和企业税负率。

计算1。以月营业收入10 万元，营业成本初步定为30%，在2019 年前后减税的力度税额分析如下：

2018年，增值税额=10÷（1+3%）×3%×12=3.49（万元）

附加税=3.49×（7%+3%）=0.349（万元）（城建税和教育费附加）

企业所得税所得额=10×12×（1-30%）=84（万元）（符合2018 年税收优惠政策） 企业所得税=0

合计企业税收总额=3.839（万元）（3.49+0.349）

企业税负率=纳税额÷全年营业收入=3.839÷ 120=3.20%

2019 年，全部税收额=0，企业税负率=0

计算2。某符合国家小微企业2019 年年度应纳税所得税为200 万元，计算该企业2019 年度应缴纳的企业所得税额，并计算比较2019 年前后政策变化减税额。

2019 年以前年度，应纳所得税=200 万元×20%=40（万元）（小微企业的基本税率为20%）

2019 年年度实施税收新政后，应纳所得税=100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15（万元）

前后对比，可以为企业减税25 万元（40-15=25），减税幅度62.5%，节省了小微企业大量的资金，实实在在减轻了企业的税收负担。

2.2 减税降费对小微企业税负的理论分析

以上的分析计算仅仅是税收政策直接作用于小微企业的简单分析，说明了减税后的减负效果。企业的生产经营处于复杂多变的环境，利润水平是动态变化的，为了更加说明减税政策对小微企业的助力发展，从税后会计利润、人员薪酬增加（即就业增加）、企业发展规模变化和创新投资等几个维度进行实证分析，可以深入研究减税降费政策释放的经济活力。

2.2.1 第一阶段自变量和因变量设定和线性分析

自变量设定为年度应纳税所得额，以X 表示。由于最新的税收政策调高了年度应纳税所得额，增加到300万元，因此以300 万元作为上限数据。因变量设定为税后所得，以Y 表示，即企业税后所得为：Y=X-(aX+(-)b)。其中，a 为税率，当前小微企业税率为5%。b 为税后增减额，可以用任意数字代替。可以看出，税后利润与企业年度应纳税所得额是线性关系，简单生成一组数据，如表2 和图1 所示。

表2 小微企业年度应纳税所得与税后利润 单位：万元

图1 小微企业年度应纳税所得与税后利润

2.2.2 第二阶段的自变量和因变量设定和理论分析

在第一阶段，得到税后利润与年度应纳税所得额的简单线性关系，在第二阶段重点分析小微企业税后利润的流向和使用。小微企业由于存在规模小、融资难的问题，所以减税导致的税后利润增加，将会增加企业员工薪酬、就业人员、购置设备、扩大投资规模等，每一项活动都会带来新的利润增长，重新带动新一轮发展。在这一阶段的理论分析过程中，重点在于预测利润的增长级数，需要事先假定好自变量和因变量。

以投资扩大规模为例，假定第一阶段的利润增加额用于投资，购置设备、租赁房屋、招聘员工等形成成本额，销售利润为毛利润，使用会计上成本利润的公式，可以计算出在第二阶段税前利润。税前利润即为应纳税所得额，利用第一阶段的线性关系，可以构建出二次投资后产生税后利润的模型。

以Y1表示二次投资后的利润，成本利润率按照我国统计部门给定的平均成本利润率，以c 表示，投资额给定百分比dY1= (（X-(aX+(-)b)）×d×c)-a(X-(aX+(-)b)+(-)b，省略b（税收免除或税收优惠）的影响，Y1=X(1-a)2×dc。利用第一阶段的税后利润，设定d 和c 的数据，生成数据如表3 所示。

表3 小微企业投资阶段年度应纳税所得与税后利润 单位：万元

根据样本数据，可以分析出投资后税收利润（Y1）与年度纳税所得税（X）的回归分析，分析结果如表4所示。

表4 小微企业投资后税收利润与年度纳税所得税回归分析回归统计

2.2.3 回归分析结论说明

回归分析的结果表明，第一阶段的税后利润用于投资产生的利润，按照我国新一阶段的小微企业所得税率的税负，得到第二阶段的税后利润，即Y1的数据，与之前税收政策中年度应纳税所得额X 的关系仍然是线性关系，符合构建的理论模型。进一步研究表明，在第二阶段产生的税后利润给企业带来的变化是级数变化，如果小微企业还有较多的税后利润的利用，也会不断产生新的级数变化，整体推动小微企业发展，在新增就业、创新投资、规模发展等方面起到一定的理论经济效益。

3 小微企业如何搭上新一轮宏观调控的“顺风车”

2019 年新一轮减税降费重点针对小微企业，政府部门释放财政红利，落实好各地区小微企业减税工作。据有关新闻报道，红包红利效应不断释放，新注册的企业数额不断增加。以北京为例，2018 年实有市场主体（含分支机构）215.11 万户，新增企业登记18.33万户，日平均登记企业数790.26 户，其中服务业小微企业占到94.4%，呈现快速增长的态势。毫无疑问，这些小微企业将在新一轮减税降费政策中受益，但是如何用好政策、用足政策，搭上这一轮宏观调控的“顺风车”，还需要做好日常的会计管理工作[7]。针对这些问题，主要从以下3 个方面给出建议。

3.1 确定好每月的营业收入开票额

新一轮减税降费政策关于月度销售额免征增值税的规定如下。

自2019 年1 月1 日至2021 年12 月31 日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10 万元，其中以1 个季度为1 个纳税期的，季度销售额未超过30 万元的，免征增值税。

运用政策建议：小微企业享受到小规模纳税人的起征点月收入额从3 万元提高到10 万元，按照税收管理的法律规定，企业季度缴纳增值税起征点为30 万元，这给企业日常开票额提供了减税空间，控制季度营业收入的开票额在30 万元以内，可以最多减增值税额30÷（1+3%）×3%=0.8737（万元）。

3.2 企业人数和规模符合税收优惠范围

最新的小微企业认定标准在新一轮减税降费政策中有了大的调整，放宽小微企业标准，这里的放宽小微企业标准就是放宽认定条件。现在最新的认定条件为：企业资产总额5000 万元以下，从业人数300 人以下。在此认定标准之下，更多企业被纳入小微企业范围，成为小微企业。相比2019 年以前的认定标准，不再区分工业企业和其他企业，资产规模从3000 万元直接提高到5000 万元，给企业更多的政策空间购置机器设备，以及设备更新改造。从业人数也不再区分企业类型，从业人数直接提高到300 人，这对于企业扩大规模、增加就业人数和岗位提供了充分政策空间，解决了企业发展中的“后顾之忧”。因此，建议企业充分利用现行的税收优惠政策，在购置资产、设备方面多消费升级，在招聘人员方面多引入高精高端人才，在政策扶持力度之下，小微企业也有了巨大的发展、生存空间。

3.3 增加投资，投入创新资金，充分利用更多的税收政策

从上面的理论分析可以简单得出，小微企业在现行的税收政策下，只有通过持续的投资、扩大发展规模等企业发展战略方式创造更多的经济效益，减税优惠力度越大，得到的经济效益越大，呈现叠加的级数效应。从这个角度出发，企业应该充分利用减税红利加大投资和创新活动，增强企业发展的活力和生命力，才能从小微企业逐步发展为影响力强的大型企业，获取更多的资源和发展机会，从而以点带面影响行业、地区的经济发展，产生更大的经济效益[8]。

4 经济转型中小微企业发展模式构想

目前我国的经济发展模式正面临从数量增量到质量效益提升的转变，小微企业作为我国经济发展的“细胞”，是就业巨大的容纳器，也是经济发展的新引擎，更关系到我国经济的活力和繁荣，在我国经济转型发展过程中起到重要作用。小微企业的发展模式也在国家新一轮经济发展的新型常态化宏观背景下，发生巨大变化。之前单纯依靠流量的横度发展已经变成服务客户、依靠内涵提升、促进客户自我发展和裂变的纵度、深度发展。这种变化必然要求企业的经营管理水平上台阶、上层次，提供差异化的商品和服务，注重对于客户的尊重，关注客户的需求，开发创新活动更加具有现实性和实践性。