公交企业的成本规制管理

日照公交能源集团有限公司 何茂亮

对公交企业进行成本规制，并建立相应的运营补贴机制，对于公交事业的可持续发展具有重要意义。

1 实行成本规制应遵循的基本原则

成本规制是指通过建立公交运营单位成本标准，合理界定公交企业成本范围，审核评价公交经营状况，促进企业成本控制，为规范核定公交运营补贴提供可靠依据，因此须遵循以下原则和要求。

（1）合法性。纳入规制成本的各项费用应当符合有关法律、法规、政策和财务会计制度，按规定取得增值税专用发票等合法原始凭证。

（2）相关性。纳入规制成本的各项费用应与公共汽电车运营服务直接或间接相关。

（3）合理性。纳入规制成本的各项成本费用应当客观反映公交企业运营服务正常需要，并按照科学方法与标准合理核定。影响成本项费用的主要技术、经济指标应当符合行业标准或社会公允水平。

（4）激励性。成本规制应建立激励与约束机制，鼓励公交企业在保障运营安全与服务质量的基础上主动节约成本，不断提高运营效率。

（5）精细化。成本规制应在现有条件下强化科学、精细核定，并随着公交企业经营管理与财务管理规范化程度的提升不断完善。

公交企业应建立以单线路成本核算为基础的核算制度，并逐步过渡到以单车成本核算为基础的分线路核算制度，健全原材料、机物料购进及使用情况台账，完整记录并准确核算车辆运营维护的成本费用数据。对公交企业的成本费用，应以年度成本规制为基础，科学分析评价公交企业规制运营成本与实际运营成本的差异，在规制成本基础上合理核定成本利润率。

2 列入成本费用的项目构成

公交企业的运营成本主要由直接运营成本、期间费用、营业税金及附加构成。

（1）直接运营成本。指公交企业发生的与运营服务直接相关的成本和费用，包括人员工资及工资性支出、燃料及电力消耗费、轮胎消耗费、固定资产折旧、保修费、租赁费、保险费与事故损失费、安全生产费、智能交通费、其他直接运营费（含车辆检测费、水电费、电话费、劳动保护费、采暖费、线路管理费、运营车辆清洁费、点钞费、售票费）等。

（2）期间费用。指公交企业为组织和管理公共汽电车运营服务活动而发生的管理费用与财务费用。其中管理费用指公交企业在公司层面为组织管理公交运营活动而发生的除管理人员工资以外的各项费用支出，包括会议费、办公费、差旅费、招待费、水电费、印刷费、物料消耗、无形资产摊销等；财务费用指公交企业为提供公共汽电车运营服务所筹集资金发生的筹资费用，包括利息净支出、金融机构手续费、汇兑净损失等。

（3）营业税金及附加。指公交企业营运过程中所负担的税金及附加，包括房产税、土地使用税、城市维护建设税及教育附加等。

3 成本费用项目的规制要求

公交运营主要成本项目，包括驾驶员工资、燃料及电力用量、轮胎消耗费、运营车辆保修费等都应设置相应的浮动标准，实际发生数超过浮动范围上限的，按浮动范围上限计入规制成本；实际发生数在浮动范围之内的，按实际发生数计入规制成本；实际发生数低于浮动范围下限的，按实际发生数计入规制成本，其差额部分应按一定比例作为节能降耗奖励补贴给公交企业。

（1）人员定员及结构规制。在岗职工定员标准应参照公交行业公认标准，结合本地实际公交线路配车数、运行间隔、运营时间等要求，按照驾驶员工作班总数和人均年度工作时间进行核定。 驾驶员人数核定=驾驶员工作班总数×日均工作时间（8小时）/年度工作时间（1920小时/人）。其他人员人数与驾驶员人数配比一般为0.50。

（2）人员工资总额规制。按照公交企业人员定员及结构规制，驾驶员工资总额在不超过规制上限范围内据实核定，其他人员工资总额在不超过规制标准范围内据实核定。驾驶员工资总额规制上限=驾驶员人数×在岗职工年平均工资×120%×（1+在岗职工年平均工资年均增长率）；其他人员工资总额规制标准=其他人员人数×在岗职工年平均工资×（1+在岗职工年平均工资年均增长率）。

（3）工资性支出规制。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保障费按规制年度上一年度实际职工工资总额及社会保障部门规定的企业应负担缴费比例据实核定。住房公积金可按照不高于规制年度上一年度实际工资总额的12%据实核定，超过12%部分不得计入规制成本。职工福利费、工会经费和职工教育经费分别按照规制年度核定工资总额和财务会计制度规定的比例范围据实核定，超过财务会计制度规定比例部分不得计入规制成本。

（4）燃料及电力消耗费规制。按各车型的千公里消耗参考标准、对应车型的实际运营里程核定。参考标准计算公式为：千公里消耗参考标准=前三年累计燃料动力耗用数量/前三年累计运营里程（千公里）。汽油、天然气、柴油、电力单价按规制年度市场零售价格加权计算平均价格。

（5）轮胎消耗费规制。以公交运营企业前三年加权平均千公里水平为基数，同时考虑CPI指数变动因素进行核定。

（6）固定资产折旧规制。采用年限平均法，各类固定资产折旧参照年限及残值率，原则上按照省级人民政府制定价格成本监审固定资产折旧技术规范相关规定执行。运营车辆折旧年限一般不低于6年，残值率5%；房屋及建筑物折旧年限一般为20年，残值率5%；其他固定资产折旧按照不低于税法规定的最低折旧年限确定；以租赁经营方式租入的固定资产不计提折旧，对资产改良等支出部分应予以资本化，作为长期待摊费用在资产使用有效期内平均摊销。

（7）保修费规制。以公交运营企业前三年加权平均千公里水平为基数，同时考虑CPI指数变动因素进行核定。纯电动车动力电池更换维护费用经审定后据实计入规制成本。

（8）租赁费规制。租用或共用公交关联企业场站设施及其他设施，按线路实际运营车辆数，设置每台最高数额计入规制成本。

（9）保险费规制。交强险与第三方责任险、承运人责任险等车辆保险费经审定后据实计入规制成本。

（10）事故净损失费规制。未获得保险赔付的事故净损失，经审定后据实计入规制成本。

（11）安全生产费规制。按公交企业上年度运营收入的一定比例计提，对符合规定支出范围的安全生产费据实核定。

（12）智能交通费规制。根据审定的费用支出总额，据实计入规制成本。

（13）其他直接运营费规制。按照其他运营费用标准与运营里程进行核定。其他运营费用标准以规制年度上一年度千公里其他直接运营费用数据确定。核定其他直接运营费=规制年度其他直接运营费用标准×实际运营里程×1000。

（14）管理费用规制。按照不超过核定直接运营成本一定比例范围内据实计入规制成本，超出部分不计入规制成本。

（15）财务费用规制。因公交场站建设、生产性经营、车辆更新购置等实际发生的融资费用支出扣除利息收入后计入规制成本。规制年度贷款利率不超过中国人民银行公布的同期贷款利率适当比例的，据实计入规制成本。

公交企业成本规制最好引入第三方审计机构，采取政府购买服务方式委托实施，对公交企业年度总收入成本费用及人员、资产、线路变动等情况进行全面审计核实，提出规制调整意见，出具书面审计报告。