国库集中支付制度下的会计核算探讨

张海丽

摘要：国库集中支付制度是政府对公共财政资金的支出进行监督管理的一种制度，可以有效促进工共财政管理制度的公开化、透明化，提高行政事业单位，财政支出效率，促进我国财政管理制度的改革。

关键词：国库集中支付 会计核算 集中支付

国库集中支付制度为财政管理的发展提供了保障，但同时也给会计核算工作带来了许多影响和问题。在国库集中支付制度的推行过程中，如何实现会计核算工作的变革，推动会计核算工作向更加透明、公开和规范化的方向发展，是人们需要关注的问题。

一、国库集中支付制度概述

国库集中支付制度是通过国库单一账户体系实现财政资金支付活动的相关制度和法律法规的总称。财政部门在人民银行设立国库单一账户，任何政府财政资金支付都要经过设立的国库单一账户清算，实现从财政资金的预算到拨付、使用、清算的全过程监控，将财政资金从单一账户直接划入供应商账户，减少中间环节的干扰，加快资金流动速度，增加政府财政透明度，加快运行效率，利于国家对于财政资金的监督和管理。

国库集中支付制度改变了以往中间环节多，开户户头多，资金滞留时间长的问题，普遍提高了财政资金的运转效率，对于事业单位的小金库问题也可以得到根治，改变了计划经济时代财政资金的流向问题[1]。在资金流转过程中由行政事业单位办理退款更改为直接由银行办理退库，从而避免相关单位截留、占用和挪用资金，可以预防腐败现象。也可以真实反映出实际的财政资金支出，强化预算执行力度，为财政部门合理的预算和决策提供了可靠的依据。引导国家宏观经济运行方向，调整财政政策。

二、国库集中支付制度对会计核算的影响

（一）增加新的会计入账凭证

国库集中支付制度下的行政事业单位已经确认支出的入库凭证，可以由财政管理部门开户银行和供货单位提供。发生支付业务时，采用直接支付方式的，可以向支付机构提出申请，由代理银行将原始凭证交给行政事业单位入账，采取财政授权支付的，在发生收支业务时，需要亲自开具支付令，由代理银行进行付款，根据原始凭证入账[2]。

（二）改变会计核算科目

国库集中支付制度实行后行政事业单位业务核算的会计核算科目也会发生改变，增加的会计科目，包括零余额账户用款额度、财政应返还额度等等，同时，银行存款科目取消财政拨款核算内容，增加主要核算单位、自筹资金等等。

（三）财政处理方式发生了改变，会计核算项目增加

国库集中支付制度下的行政事业单位删除了银行存款科目中的财政拨款业务，同时新增零余额账户业务、财政应返还额度业务等等，会计核算范围在不断扩大[3]。

三、国库集中支付制度在会计核算中的问题

（一）国库集中支付制度的基础与会计核算并不一致

当下收付实现制是国库集中支付制度的本质，但财政授权支付收入确认是由贷款银行盖章的用款额度到账通知书，而没有收到实际的货币资金，本质上是权责发生制。事业单位在用款计划额度年终结余审计时，并没有实际的现金流入，在会计核算时反而会出现年终确认收入。国库集中支付制度中，年底零余额账户用款额度结余部分在实际工作中事业单位已经列出了支出，但额度仍然没有支用，两者的基础不协调，出现人为操纵结余数字的问题，会影响到会计信息的準确性。

（二）缺乏会计入账依据的监管

国库集中支付制度中，产生了许多新的会计入账依据。在基层事业单位会计凭证使用中出现了问题，存在原始凭证审核不清、内容不完整、手续不严格的问题，在原始凭证中也存在名称不规范、缺少严格的流程等等问题[4]。

（三）缺乏对零余额账户的管理

在国库集中支付制度下零余额账户是连接国库单一账户与供应商账户的桥梁，但在实际执行过程中容易出现到账与实际支出的进度不一致的现象，导致事业单位出现年底突击花钱等的问题。

（四）银行账户的设置不规范

在国库集中支付制度中虽然统一建立了单一账户，但仍然存在部分保留账户，国库集中支付并不规范，事业单位仍然存在多头开户的现象。在财政资金管理中专户过多，重复设置，导致管理不善等等问题。

（五）会计控制力度逐渐薄弱

行政事业单位的会计控制意识薄弱，会计控制制度不完整、执行力不强以及会计报表的调整不彻底或者内容不完整、设计不合理、缺乏财务业绩分析、报告体系不健全等等问题。

四、国库集中支付制度下开展会计核算的策略

（一）强化财政部门内控和审计工作，落实岗位责任制

在过去的会计核算中事业单位长期存在着权责不明、专业水平低、行政效率低下的现象。在国库集中支付制度下，强化内部控制和审计工作，设置专门的岗位，负责单位内部监督和审计工作。管理人员要具备较高的综合素养和专业水平，调整现有的会计内部控制和审计制度，加强对财务管理人员的培训工作，提升财务管理人员的专业素养，建立奖惩制度，对于会计制度的改变和执行进行检查，做到权责结合。

（二）改变会计核算理念，提高预算编制管理能力

由于行政事业单位部分会计人员的业务水平能力较低，无法实现国库集中支付制度下的会计核算制度的转变，因此财务管理人员要首先转变会计观念，加强业务指导和学习，从而提高整体的会计核算专业水平，并且具备担当意识，树立预算控制观念，充分认识到预算编制的重要性，准确把握国库集中支付制度下的预算编制要求，细化项目输出，确保财政预算的专业性、科学性和规范性。加强预算控制工作，提高财政资金使用、运行和流转效率，并建立严格的预算执行监督管理制度[5]。

（三）促进行政事业单位入账管理的规范化

部分行政事业单位在长期的会计核算工作中存在着凭证填写不规范、出入账审核不严格、账户报销手续不全等等问题。当下在国库集中支付制度下，票据形式和内容都发生了改变，此时行政事业单位必须要强化入账依据的规范化，实现行政事业单位入账工作的规范化管理，遵循相关凭证填写规范，制定严格的审批流程，保证票据的完整性、客观性和真实性，同时重视原始凭证的审批工作，从而确保原始凭证的真实性、客观性和完整性。行政事业单位在使用其它部门的票据时，要向财政部门提前申请，批准后才能使用。

（四）实现集中支付，提高会计核算工作效率

在信息技术管理下每笔款项都有相关的预算指标，明确款项性质和用途，加强财务内部控制，增强预算透明度，加强预算约束。规范拨付程序和效率，解决财政拨款层级多和账户多的问题。减少财政工作重复劳动的问题，解决以往工作中重复记账的问题，提高财政资金调度效率，加强财政统筹安排工作，规范报账手续和流程，优化业务流程，为单位提供更加便捷的报账服务。

国库集中支付制度的应用改变了行政事业单位的会计核算工作和财政预算资金管理方式，并产生了许多新的会计入账凭证和会计核算科目，对于规范会计凭证的使用发挥了重要的作用。推动国库集中支付制度不断深化改革，并对改革中发现的问题不断进行探索研究，推动国库集中支付制度的规范化和落实执行。

参考文献：

[1]陆涵燕.国库集中支付制度下行政事业单位会计核算的探讨[J].科技创新与应用，2017（18）.

[2]蔡晓芸.国库集中支付制度下高校会计核算问题研究[J].财经界，2018，No.482（07）：125-126.

[3]谢维奇.试分析行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算[J].财会学习，2017（1）：94-95.

[4]符桂元.论行政事业单位国库集中支付制度下的会计核算[J].财会学习，2017（18）：120.

[5]何霞.浅谈国库集中支付下事业单位的会计核算[J].中国经贸，2017（14）.

（作者单位：浮山县财政局）