浅谈项目全过程成本法与目标成本法相结合在民营企业成本核算工作中的应用

赵凡

摘要：在民营企业发展中，会计成本核算是一项重要的工作，这和企业的发展密切相关。随着企业的快速发展，出现了变动成本法、标准成本法、目标成本法、作业成本法等一系列的成本核算方法。作为作业成本法的一个具体实践方法，项目全过程成本法正在被越来越多的民营企业所采用。将项目全过程成本法与目标成本法相结合进行成本核算，会给企业的发展带来更大的空间，为实现企业价值最大化打下坚实的基础。

关键词：企业;成本核算;项目全过程成本;目标成本

民营企业当前面临来自国内和国外的双重竞争压力，在激烈的竞争中，要提高企业竞争力，实现稳定发展，需要兼顾多方面的工作，可见其在发展中压力巨大。其中，会计成本核算是企业发展的主要因素，需要引起足够的重视。对此，企业必须加强会计成本核算和管理，这是目前企业发展的重中之重。

一、民营企业会计成本核算的重要性

在民营企业中，成本核算是企业盈利的主要内容，利润=收入-广义成本。企业要想获得更大的利润，就必须降低成本。这也是企业增加收入的一种常用手段，如果成本过高，不断亏损，企业的生存将会受到威胁。民营企业的发展，要把会计成本核算工作放在首位。

（一）成本核算方便企业资源分配

在企业生产经营中，成本核算有利于企业资源分配和相关的数据处理。成本核算的精确度直接影响到企业的资源利用率和整体利益，只有制订科学合理的成本控制制度，才能对企业的资源进行合理有效分配。

例如，在生产制造行业，如果提前对企业的生产成本进行精确预算，并根据预算检测企业的资源是否得到了充分利用，再根据实际需要适当采购原材料，就可以节约大量的资源，有效降低成本。

成本核算与控制也是企业发展的基础，只有把成本核算管理控制在先进水平上，才能够持续发展。成本降低了，在销售产品的时候可以通过降低售价扩大销量，销量上去了，企业的日常经营才会更加稳定，企业才有更多的精力不断创新，再次寻求新的发展。

（二）有利于产品性价比的提高

科学有效的成本核算方法可以降低企业的成本，节约的成本可以用来进一步提高产品的质量和各项功能，增强产品的市场竞争力，也可以投入到产品研发中，再次生产新产品投放市场，形成良性循环，增加市场竞争力，为企业持续发展做出贡献。

会计成本核算的过程也是企业在生产经营中各项耗费的计算和监督的过程，这也是在日常工作中的薄弱环节，需要科学组织成本控制，促进民营企业转变经营理念，改善经营方式，提高企业的各方面素质，为企业利益追求最大化。

二、民营企业会计成本核算中存在的问题

（一）财务成本核算意识薄弱、方法单一

有些民营企业的财务人员对于财务管理制度不能正确理解与贯彻，造成很多财务管理制度不能正常履行，财务管理方法比较单一;有些民营企业对于财务成本核算意识淡薄，一个运营周期结束，高层管理人员总是向财务要效益，要求财务部对成本进行非常规调整，并没有意识到成本的高低并不取决于财务部的调整，而是取决于财务成本核算。例如，民营企业车间生产需要的原材料、辅料的数量、月末车间的半成品和次品没有明确的记录，车间耗用的水电、机器工时等均不进行相应的分摊……致使原材料、资源的耗用无法落实到部门、落实到相关责任人;有的企业库存商品数量记录不准、价格缺失等，这些原始信息的丢失，也直接给财务成本核算增加了难度。

民营企业在财务成本核算过程中，核算方法较为单一。大多数企业财务成本核算的方法均按照傳统方式，没有根据自身的实际情况出发，生搬硬套，在整个成本核算过程中容易出现问题，导致财务成本核算的数据不够准确。

（二）财务成本核算范围狭窄

民营企业管理层普遍认为只要企业生产的产品有销路，能挣钱，就没有必要花费时间和精力去核算成本，及时准确的财务成本核算需要花费很大的人力物力，因此规范的财务成本核算对企业发展无益。就算是核算也是流于形式。造成民营企业的财务成本核算范围较为狭窄。

民营企业的负责人并不信任外聘财务人员，他们通常会选择聘用自己的亲戚朋友充当财务管理人员，这些财务管理人员往往没有接受过相关财务知识的培训和学习，在思想上没有财务成本核算的观念，只知道狭义的财务成本，不知道广义的财务成本。例如，销售一件商品，只知道它的成本是外购原材料的价格，不知道除此以外，还有人工成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发费用以及融资时产生的财务费用、缴纳的各项税费、机会成本、沉没成本等等，无法做到开源节流，年初没有财务成本预算、年末没有财务成本考核，企业的财务成本核算通常处于失控状态。

（三）相关部门不能及时配合提交数据

民营企业一些部门对于成本核算的重视程度不够。这就使得准确的成本核算无法正常进行。成本核算应该从管理者就开始重视起来，并且制定相关的制度进行约束，企业上上下下才能够从源头上重视成本核算，每个部门内部各项活动和每个流程都需要用数据作支撑，控制成本，提高效益。在新制度行使之初，制定相应的措施进行推广，对配合提交核算成本基础数据的员工进行相应的奖励，对不重视或不提交基础数据的员工进行适当的惩罚，逐渐引导企业的财务核算管理走向正规。

（四）财务基础工作不健全

只有财务基础工作健全，才能实现财务基础数据的精准，进一步实现财务成本核算工作的精准。

（1）设置会计机构及会计人员，明确各岗位职责。由财务经理具体负责财务部的分工管理工作，制订详细的考核制度，安排专人对财务人员的工作进行指导、监督和考核，以保证在经济业务中的合理合法性，能够从财务管理中如实反映企业的经济活动和财务收支。配备一定数量的具有专业素质的会计人员，对会计岗位专人专岗，明确岗位职责，保证责任到人。

（2）按要求进行会计核算和编制会计基础资料，确保会计凭证、会计报表、各项成本费用数据准确;对各种原始票据进行妥善保管。

（3）实施会计监督，以保障会计工作的正常进行。

三、在民营企业中推广项目全过程成本与目标成本相结合

现今，大多数民营企业的常态是：民营企业负责人在年初制定一个目标利润，并通过全年的销售运营工作实现这个目标利润。基于此，财务可以在成本核算时根据这个目标利润制定目标成本，然后将企业全年所有的经济行为归集到不同的项目中，对每一个项目的全过程成本进行控制以最终达到目标成本进而达到目标利润。这种项目全过程成本与目标成本相结合的方法值得在民营企业中推广。

（一）项目全过程成本法的定义

项目全过程成本法是指将企业的全部经济活动划分成不同的项目，对每一个项目包括投资决策、设计、生产、销售等各阶段进行全过程控制。

产品成本包括多种内容，概括起来说就是直接成本和间接成本，直接成本指能够直接分配到产品上去的成本，比如直接材料，直接人工，直接制造费用;这个成本比较容易计算，因为成本和产品之间有明确的对应关系。间接成本，指的是除了直接分配到产品中去的其他支出，与产品之间没有明确的对应关系，需要采用一定的方法分配到产品中，比如车间管理人员的工资、照明、供暖费用等，这类费用的特点是，不是专门为某个特定的产品服务，所以很难找到产品与该项费用之间的对应关系。类似于作业成本法“产品消耗作业、作业消耗资源”的理念，项目全过程成本就需要将间接成本分摊到对应的项目中去，以实现对企业所有经营活动成本的控制。

（二）项目全过程成本核算的优缺点

项目全过程成本控制的优点：

（1）将所有资源、原材料的耗用归集到项目中去，使得资源消耗与项目紧密联系在一起，每个项目直接材料、直接人工、制造费用、耗用的其它间接成本一目了然。

（2）传统的成本核算方法，间接费用无法分摊到项目中去，无法区分责任人，而项目全过程成本每一个环节中耗用的资源都可以落实到人，有利于对相关责任人的考核。

（3）项目全过程成本控制，便于对某一项目的具体成本进行查询，也便于对某一项目的完成情况进行追踪。

（4）有利于财务成本核算分析以提高企业各项决策的准确性。

项目全过程成本控制的缺点：

（1）工作繁琐、事无巨细、造成财务工作量大。

（2）有些间接成本的划分、合并和认定存在较大的主观性，操作较为复杂。

（3）对财务人员的专业技术能力要求较高。

（三）目标成本法的定义

目标成本法，是指企业在市场发展时，从产品设计开始算起，以产品的售价和利润为基础，通过计算得出产品的目标成本。在各部门之间的各环节加上供应商的合作，最终达成成本管理和成本控制的目标。目标成本法也是一种全过程的成本管理方法，对企业进行全过程监控，从企业产品规划设计到生产报废具有指导作用。

因此，目标成本法是企业发展中将市场竞争和企业经营相结合的全面管理，具有明确的系统管理理念和方法，为企业发展提供了财务控制的具体流程。

（四）目标成本的优缺点

目标成本的优点：

（1）全过程控制。这个环节在企业生产经营中贯穿于全过程，从市场预测开始，应该重视每一个环节的工作落实，前期的市场调查和产品设计开发需要重视每一个细节，当产品生产制造之后，需要销售和售后的阶段，整个过程都要重视成本控制，以达到企业成本控制的最終目标，为企业降低成本，提升利润。这是一个全过程、全方位的成本管理方法，从产品设计方案到产品报废的整个过程都有具体的条文规定。其中全过程是指产品的设计方案开始到产品最终报废的整个过程;全方位是在管理中涉及到各个职能部门都要遵循规定。

（2）全员参与。全员是指在达成目标成本时，应该做出目标分解，全体成员都有义务和责任保障目标的实现。以市场为导向，会提高企业的成本目标，企业员工在工作中感觉不适应，目标成本需要进行层层分解，然后落实到具体责任人身上，从而使员工成为压力的接受者，为了完成目标会做好工作中的每一个细节。目标成本控制不是一个部门或几个员工就能做好的，需要企业全体员工参与进来，共同树立节约开支、降低成本的理念，只有依靠全体员工的力量，才能收到预期的效果。企业在落实企业目标成本法时，应该采用多种形式，给予员工一定的压力补偿，提升员工的工作积极性。

（3）前置性控制。目标成本控制的需要提前做好预算控制，也就是前置性控制。企业在年初应该给全体员工召开全体会议，对于成本控制的管理细节公开宣读，对于成本耗材进行事前控制，不让铺张浪费发生。如果浪费耗损已经成为事实再进行控制，为时已晚，就难以挽回。因此，目标成本应该在给全员做好前置性管理宣导，将浪费意识提前消灭。

目标成本的缺点：其应用的原则不是一个人能够完成的，需要每个部门的员工都参与管理，参与合作，才能够实现最终的目标。

（五）项目全过程成本法与目标成本法相结合

（1）项目全过程成本法与目标成本法的比较

项目全过程成本法与目标成本法的共性：

（1）满足客户需求为目标，重视市场调研;（2）把成本控制的内容进一步细化到每个工序，实现在生产过程中的细节管理，达到成本控制;（3）利用倒推机制确定每个环节的成本，对各个环节确定成本，再进行目标管理;（4）成本控制的重点是提高每个环节的工作效率和产品质量，最终实现企业增值的目的。

项目全过程成本法与目标成本法的差异性：

项目全过程成本法与目标成本法最大的差异就是计算方法的不同。项目全过程成本法以项目为间接成本的分配依据，按照项目归集成本计算;目标成本法是通过制定各种消耗定额，通过监督定额的实现过程来达到成本控制的目标。

（2）项目全过程成本法与目标成本法的互补

两者之间既有共性又有差异，既有优点也有缺点，两者之间可以进行优点互补，将两者进行有效融合，对于企业发展具有重要意义。

首先，项目全过程成本法在项目划分时需要做大量的准备工作，对相关的工作人员要求较高，如果在实现过程中进行标准化管理，将降低项目全过程管理的时间成本，为整个管理过程增加效率。

其次，目标成本法的优势是以市场和客户为起点进行的财务管理工作，但是这种方法在实施过程中受到传统成本核算的制约和影响，而全过程成本法正好弥补了这一欠缺。这是因为项目全过程成本法的项目本身就是为企业做好增值监控，体现企业增值为目的的责任中心;同时，在企业的产品工艺上做好精细设计，产品质量和外形美观能吸引顾客的关注，产品的生产工艺跟成本具有密切关系，需要与成本法的核算项目保持一致。

最后，目标成本法管理体现的是企业事前控制的防范能力，需要提前确定企业的目标成本，这是项目全过程成本法的弱项，但是项目全过程成本管理法可以深入到企业设计、生产、销售的各个环节，能够在事中和事后对企业成本进行有效控制。

（六）项目全过程成本法与目标成本法相结合模式的主要内容

项目全过程成本管理与目标成本作为两种不同的成本法管理，具有互补的优势，在实际运行中可以将两者的优势进行有效结合，采用的主要模式如下：

（1）进行目标分解：首先对民营企业按照项目进行成本核算，再进行目标分解，根据具体的特点决定按照哪种方式进行财务管理。各企业的资源不同，生产制造的流程不同，企业发展的侧重点也不同，适应哪种核算方式就采用哪种。

（2）在事后实施阶段应该把侧重点放在各个项目的成本分析与改进、成本核算与控制等方面，成本分析与改进两者之间做好衔接，主要体现在对目标成本计划分解的目标 在执行中监督落实到位，并且按照责任中心的管控进行落实，及时进行考核反馈，在实现项目全过成本管理中与目标成本有效结合。

通过项目全过程成本法与目标成本法相结合实施企业成本核算后，需及时对企业所有项目的成本进行跟踪分析。实际成本大于目标成本时则需要进行成本分析与改进，例如重新设计产品工艺流程、选择低价供应商、加大材料利用率等，最终改进项目全过程成本以达到目标成本控制要求。

（3）业绩考核。一个运营周期结束，需要对全年的成本核算结果进行相应的业绩考核，责任到人。对于完成目标成本的部门及其员工做出相应的奖励，对于不积极配合成本管理、未达到目标成本控制要求的部门及其员工做出相应的惩罚。

例如，在衡量整个项目完成的质量时，采用企业生产出现的次品率，生产流程中的返工率进行衡量，还可以对客户进行问卷调查，从客户的满意度和投诉率来考核客服部门的业绩。进行业绩考核就是为了在工作中发现差异，及时改正。调动员工的积极性，在目标成本实现的过程中，利用目标成本法和项目全过程法相结合的管理办法。

项目全过程成本法与目标成本法相结合模式中各环节之间相互交叉，没有明显的界线，在各环节之间都能够互相渗透，不是完全独立的流程。因此，在整个模式的应用中，应该将两者紧密联合，作为一个整体进行管理，做到有的放矢，控制重点，为企业的总体发展降低成本，提高效益。

四、结论

通过以民营企业的项目全过程成本与目标成本相结合的模式的分析，讨论了两者之间的优缺点、具体实施过程以及两者结合之后的优势，希望为民营企业的成本核算提供一些思考。

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