基于会计师事务所及CPA角度的会计丑闻治理措施

胡悦 江星 高思静

摘要：随着我国资本市场制度的逐渐成熟与完善，各行业面临的风险不断加大。上市公司虽综合实力较强，但由于内部控制体系的不健全以及审计监督体系的不完善等，会计丑闻频繁被曝出。因此，如何避免会计丑闻的出现成为当今焦点问题。

关键词：会计师事务所;CPA;会计丑闻;审计失败

随着我国社会经济的不断发展与资本市场的日趋成熟，新时代各行业都面临着业务的转型、拓展与探索。为了满足各行业财务报表预期使用者对企业经营状况的了解需求，审计行业由此应运而生。审计工作的客观公正是对财务报表信息真实可靠的保障，但近些年证监会频繁曝出上市公司的财务舞弊事件及财务造假问题，而审计这些公司的会计师事务所都为上市公司出具了标准的无保留意见审计报告。会计丑闻与审计失败案例的频频出现，让人不禁对各大会计师事务所的审计质量担忧。

财务报告信息的伪造及财务舞弊行为直接损害了企业投资者的个人利益。从审计失败的角度来看，会计师事务所审计质量低、注册会计师审计态度消极是导致行业频繁曝出会计丑闻的重要因素。本文分别站在会计师事务所以及注册会计师的角度，剖析审计失败案例的具体成因。

一、会计师事务所审计失败案例的概述与原因剖析

近年来，国内外频频曝出会计丑闻、审计失败事件，让众多会计师事务所遭受诚信危机，事务所长期塑造的良好社会形象被破坏，严重影响了会计师事务所的社会声誉以及未来的长期发展。因此，分析会计师事务所审计失败的具体原因，注重事务所审计质量的改善与提升就显得尤为重要。

（一）会计师事务所承接业务时面临的风险及审计失败原因剖析

1.对客户状况没有足够的了解

会计师事务所对相关客户的具体情况以及诚信度的业务评估，是决定事务所是否开展与执行业务的重要参考资源。随着审计行业内部竞争压力的逐年增加，部分会计师事务所为提高自身业务数量以及市场份额，在评估客户业务时降低了要求，承接业务时并未对客户财务经营等状况展开具体深入的调查，从而在后续审计工作展开时产生了极大的风险与困难。

2.缺乏相关业务能力的审计师

在竞争激烈的审计行业中，会计师事务所为了承接更多业务、招揽更多客户，往往会贸然承接一些专业性强、审计难度大的业务，而不顾及自身缺乏相关业务能力审计师的现状。

3.审计业务缺乏独立性

提供专业服务并收取费用是会计师事务所收入的主要来源。当下较多中小型会计师事务所为了留住客户以保持自身经营与发展，或其收入过多依赖某一客户，此时其独立性便在一定程度上受到影响，从而在后续审计工作开展时面临遭受客户威胁的可能性。

4.执行业务时未进行严格的质量监控

每年年审期间，是事务所业务承接量最大的时间段。会计师事务所所有的工作压力与工作强度都集中在每年的12月至次年4月期间，导致注册会计师及相关从业人员疲于应付工作。因此会计师事务所提供的审计等专业服务业务的质量难以保证，无法进行严格的质量监控。

（二）基于会计师事务所的会计丑闻治理措施

在具体的业务工作中，会计师事务所可以制定和完善相关的政策和程序，以应对和防止审计失败和会计丑闻的发生。

第一，会计师事务所可通过制定有关政策对即将承接的业务实施质量控制，保障业务的质量;

第二，会计师事务所可通过建立相关评估体系以有效評估不利影响的大小，并将其降至合理的可接受的程度;

第三，事务所可通过制定相关政策以保障会计师事务所上下严格遵循职业道德基本原则;

第四，制定并完善相关激励政策及措施，调动事务所内部注册会计师的从业积极性;

第五，完善内部人力资源体系，着重挖掘专业核心人才并加大对相关人才的培养以及培训力度。

二、注册会计师视角下审计失败原因的剖析与对策

会计丑闻、审计失败事件的频频出现，除了会计师事务所方面的原因，注册会计师也难辞其咎。从注册会计师角度剖析众多审计失败事件发生的具体原因，并从注册会计师的角度提出相关防范与治理的对策。

（一）可能对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的情形

在提供专业服务时，可能对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的情况大致可以分为五类：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系以及外在压力。自身利益导致的不利影响主要指鉴证业务项目组成员与鉴证客户间存在利益交互，经济利益对独立性产生一定影响，因此在执行服务业务时无法保证结果的客观性与真实性;自我评价是指自己评价自己的工作成果，这种情况会对业务独立性产生极大威胁;过度推介是指注册会计师站在鉴证对象角度上过度的推荐并且介绍，这会对独立性产生较大影响;密切关系指项目组成员与客户间关系较为密切;外在压力是指注册会计师在执行专业服务时所面临的外部环境压力，这些压力大多都会影响其审计结果的真实性、客观性和独立性。

（二）注册会计师视角下审计失败的原因剖析

1.缺乏专业胜任能力

足够的个人职业素养及专业胜任能力是审计人员从业的必需品，只有具备足够的专业能力，才能洞察出报表中的舞弊现象，防止审计失败及会计丑闻事件的发生。会计师事务所的扩张及人员流动导致事务所审计人员专业胜任能力差距较大，且事务所工作人员中毕业时间不长的所占比重较大，也在一定程度上影响了审计本身的质量。

2.缺乏个人职业判断能力

注册会计师的职业判断能力贯穿于整个审计过程。由于注册会计师不是被审计单位的成员，无法对被审计单位信息有充分足够的了解。在无法充分获取对方单位的经营相关信息时，注册会计师个人职业判断能力就显得尤为重要。另外，为提高审计效率，在规定的时间内完成审计任务也需要审计人员的个人职业判断能力。但当今会计师事务所多数人员刚毕业不久，相对较为缺乏个人职业判断能力，对审计质量也会产生一定的影响。

3.未正确执行审计相关程序

审计程序是审计风险评估的重要组成部分，也是审计人员发现和识别被审计单位错误和舞弊行为的重要手段。审计相关程序的错误执行或执行不当，都会影响注册会计师对被审计单位财务状况以及经营成果的了解情况，从而对审计结果的真实性产生影响。

4.审计证据不充分

充分恰当的审计证据是审计工作从开展到得出审计意见整个流程的基础，但在实际审计环节中，由于被审计单位有提供不实单据等虚假舞弊行为，以及注册会计师自身职业能力受限无法審计出不恰当审计证据等原因，都会导致审计结果的真实性令人生疑，对审计质量产生一定的影响。

（三）注册会计师视角下审计失败具体对策

在具体的业务工作中，注册会计师可以通过以下几种方式处理和预防审计失败和会计丑闻的发生。

1.确保注册会计师审计的独立性

注册会计师提供的鉴证业务意见是为了确保被审计单位对外披露财务数据的真实性与公允性。因此，只有注册会计师与被审计单位相互独立，没有密切关系且不存在外部压力，才能有效抑制审计失败的发生。

2.加强注册会计师与被审计单位及前任注册会计师间的沟通

注册会计师在开展审计业务前，应及时与被审计单位管理层进行沟通，充分了解被审计单位的真实财务经营情况。注册会计师也应在征得被审计单位允许的情况下，向前任注册会计师询问其解约原因等相关事项，如果发现被审计单位存在舞弊可能性，可考虑拒绝承接该笔业务。

3.执行正确恰当的审计相关程序

注册会计师应注意审计程序的正确性和适当性，并根据正确和适当的审计程序开展审计等鉴证服务，以防止会计丑闻的曝出。

三、总结

面对审计失败和会计丑闻的风险，会计师事务所和注册会计师应加强风险的防范和治理意识。站在会计师事务所层面，事务所应加强对所承接业务各方面的监管，制定并完善相关的政策与程序。从注册会计师的角度来看，注册会计师应该提高自己的专业胜任能力及职业判断能力，严格遵循审计准则，按照正确的审计程序出具真实而公允的审计报告，从而尽可能避免审计失败及会计丑闻的出现。

参考文献：

[1]刘蕊.会计师事务所承接新客户后财务报表审计风险应对策略研究[D].河北经贸大学，2016.

[2]胡志会.基于事务所内部管理视角的审计失败研究[D].西南交通大学，2018.

[3]张媛媛.基于证监会处罚决定的审计失败问题研究[D].首都经济贸易大学，2018.