上市公司内部审计问题分析与对策研究

【摘 要】目前我国内部审计已经不能适应上市公司的进一步发展。上市公司对于我国经济事业的发展能够起到至关重要的作用，是推动经济发展的重要力量，上市公司的发展和壮大有助于我们更好地调整产业结构，提升本土企业整体的竞争实力。因此，内部审计在上市公司的日常经营管理中处于极其重要的地位。文章以内部审计的理论为基础进行分析，阐明了内部审计在审计工作中的作用，并结合中国石油天然气集团有限公司的具体情况，更加清晰地指出了上市公司内部审计在现阶段存在的问题，并为此提出了相应对策，旨在能够更好地发挥内部审计的效果。

【关键词】上市公司;内部审计;问题分析;对策研究

1.引言

有关数据显示，到2002年时我国共有1224家上市公司，此类公司的总资产高达4.1万亿元，在国内GDP当中占据了40%的比重，这充分说明上市公司在市场经济发展方面所发挥的作用越来越大，能够为我国经济事业的建设注入源头活水。对于上市公司来说，内部审计是至关重要的一项工作，其不单单是内部控制体系的有机构成要素，也是我们评估企业内控制度合理性的重要手段。现如今，各大上市公司所面临着的市场环境是比较严峻的，稍有不慎就会引发风险，将自身置于危险境地，内部审计工作的开展对于各公司规避风险、实现健康发展有着特殊的作用。

2.上市公司内部审计概述

2.1上市公司内部审计涵义

2003年6月，中国内部审计协会实施了《内部审计准则》，该准则明确指出，所谓内部审计其实着重强调的是，组织自身所开展的一种监督以及评价活动，其借助于评价组织的管理活动和内控系统的科学性、有效性等方式来确保组织的各项经济目标可以高效实现。

进入新世纪以来，部分上市公司经常爆发财务丑闻，这使得各大投资者以及股东开始质疑上市公司内部的运营情况。我们知道，若是投资者对于公司失去了信心，便不会积极地投资，如此一来，资本市场将会陷入到混乱当中，可见，只有积极地开展内部审计工作，规范上市公司的发展，才能有效地避免此类负面现象的出现。内部审计所牵涉到的工作内容有评价内部控制系统、评估风险、规范运营等。在最新版的《审计指导》当中对于内部审计作出了明确说明，具体的工作涉及到安排、落实日常的审计工作，完善控制系统，编制客观的审计报告。在现实当中，诸多因素的存在都会对于审计计划的编制产生影响，如会计师事务所对于公司的熟悉程度、公司的发展状况以及社会形象等。注册会计师在编制具体的计划时，必须要将各种因素都考虑在内，唯有如此其才可以制定出更加科学合理的计划。

2.2上市公司内部审计特点

2.2.1广泛的关注性

我们知道上市公司所牵涉到的利益主体是比较多的，股东、管理者、投资者等在实施行为以前都会优先考虑自己的得失问题，希望自身的利益能够实现最大化。也正是因为如此，各方利益主体都极为关注公司所开展的内部审计工作。

2.2.2更大的风险性

现如今各大公司所面临着的竞争环境是比较残酷的，在开展日常经营活动进程中随时会爆发风险，这就决定了审计工作的风险系数也是比较大的。主要表现为：外部环境的突变致使其面临着更大的风险;内部制度的不合理致使具体工作的开展变得难上加难。此外，审计范畴的扩大也使得其风险系数激增。

2.2.3工作的难度性

对于内部审计部门而言，其不但需要保障各大股东的利益，此外还要积极地和股东交涉，避免其过多地干预公司的运营;不但要维护公司的权益，此外还要约束管理者的行为，避免其违规操作。可见，审计是一项牵涉面极广的工作，需要投入诸多的精力来协调各方的利益，工作强度和难度都是比较大的。

2.2.4服务内向性

开展审计工作的目的就是确保整个组织可以实现健康发展，获得最为可观的收益，从此方面来看，内部审计不单单是本组织各项活动的规范者，此外还是本组织各项工作的服务者。服务内向性是其最为基本的一项特征。

2.2.5相对独立性

内部审计必须要具备高度的独立性，在日常工作进程中审计工作者都是依照国家的相关规定以及本组织的规章来进行操作的，不能为了私利而暗箱操作。我们知道，该机构本来就是公司内部所创设的，工作人员自然是要为组织的利益而奋斗。但是，该部门的独立性只能是相对的而不是绝对的，若是本组织的利益和国家利益出现某种程度上的矛盾，那么该机构通常就无法独立地开展工作，因为上级部门为了维护权益会对其进行施压。

2.2.6范围广泛性

审计的终极目的就是规范组织的发展，这就决定了该部门的工作是渗透到组织发展的方方面面的。其既要开展财务审计以及经济目标审计工作，同时还需要开展建设性审计工作。总而言之，上级部门要求审核什么该部门就需要依照要求来加以审核。

2.3上市公司内部审计意义

内部控制审计与财务报表审计的整合无论对上市公司还是对那些同企业财务信息密切相关的利益方都有着极为关键的价值。内部控制审计的提出显然是推动审计业务快速改革的重要举措，审计模式的全面调整与整合对传统财务审计所带来的冲击是极为明显的，站在长远角度来讲，上述工作一方面对推动企业进一步加强管理有着十分重要的意义，另一方面也是实现资本市场信息透明化所必须跨越的重要阶段。

首先，帮助企业进一步调整自身的运营理念，打造同企业运行更为吻合的内控机制，在国内尚未出台有关内部控制审计的相关规定之前，某些企业由于管理理念走在前列，因此对企业内部控制工作较为关注，不过大多数企业对此却较为忽略。内部控制审计政策的颁布要求企业将内部控制放在十分重要的位置，其同企业综合价值间的联系尤为密切。如果一个企业的内部控制机制較为健全，则能够帮助其进一步扩大收益，同时做好此项工作还能够做好企业资源优化，使企业资源配置工作更为科学化;另外，借助内部控制制度还能够在企业不同部门间建立极为密切的联系，同时起到彼此制约的作用，确保企业各环节能够实现有序运转。上述工作的提出显然为加快企业内控机制建设提供了强大的动力，不仅能够帮助企业快速扭转运营理念，而且能够不断弥补上述制度中的各种缺陷，对加快制度完善有着十分关键的价值。

其次，进一步拓宽注册会计师业务的整体范畴，对其执业能力提出了更高的要求。一方面，内部控制审计的出现对注册会计师的业务范围带来了较大影响，帮助其不断拓宽业务边界，以加快行业发展提供了充足的动能。站在未来审计行业视角来进行观察可以发现，将内部控制审计同财务报表审计进行有效融合显然是未来发展的重要方向。就当前情况而言，针对审计方式国内并未将各项要求进行细化，不过相关数据已经足够说明问题，从2010年开始，上市企业都需要按照要求递交内部控制审计报告，因此此类公司大多会选择会计事务所做好上述两类报告的整合审计工作，这意味着在具体执行过程中，整合审计显然已经成为当前会计事务所的重要工作内容。而此项业务的发展一方面为注册会计师行业提供了大量的机会，另一方面这显然也对行业带来了挑战。做为一项新事物，其发展与成熟都尚需时日，但整合审计模式的发展一定会促使业内从业者不断提升专业素质及执业素质，同时其在促进该行业人员综合能力水平的提升等方面所表现出的价值也是显而易见的。

最后，上市公司内部审计能够促进其综合内控水准的有效提升。企业上市的根本目标首先是达到筹资目标，其次就是调整当前的运营机制，这是现代企业制度在发展过程中所提出的要求，同时通过这以操作能够使企业投资者能够充分履行自身的监管责任，促进企业综合运营水准的提升，不断加强创新。对此类企业而言，要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，就要围绕内部控制投入更多的精力，打造更为完善的制度，而要想做好此项工作首先要使企业治理结构得到全面改善，要使其朝着更为科学的方向进行调整，同时此项工作同审计工作之间也有着千丝万缕的联系，做好审计工作能够促进内控机制水平的提升，使企业监督成本得到有效控制，快速挖掘企业内部的各类问题，以管理者所掌握的信息为参照，对企业综合运营形式做出变革，刺激企业员工的工作热情和主动性，以此来获取更高的综合收益。

3.中国石油天然气集团有限公司概况及现状分析

3.1中国石油天然气集团有限公司简介

中国石油天然气集团有限公司（以下简称中国石油）做为我国特大型石油化工企业集团创立于1998年7月，其以原中国石油天然气总公司为基础和前身，企业改制工作在2017年12月正式宣告完毕。中国石油是是国家授权投资的机构和国有独资公司，是产炼运销储贸一体化的综合性国际能源公司，其重点业务涉及到炼油化工、工程技术服务、工程建设、装备制造、金融服务、新能源开发等。其主营业务囊括了油气业务、石油设备制造等多方面内容，做为综合性国际能源企业它目前也是我国最为关键的油气制造供应企业。

中国石油集团在进入新世纪之后，围绕大集团战略等各项相关政策要求，以此为参照不断围绕发展战略进行调整和创新，其以全球石油行业的先进水平为重要目标，不断打造独特的企业竞争力与核心价值，为确保成为全球位居前列的大型石油集团展开了多项工作。中国石油坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，将打造全球一流的综合能源企业视为重要发展方向，贯彻稳健发展的思路，将促进质量效益提升视为核心内容，不断推进改革，执行国际化发展策略，全面加强党的建设、弘扬石油精神、重塑良好形象、推进稳健发展，规划到2020年规模实力保持世界一流水平，经营业绩、国际竞争力达到国际大公司先进水平，在建设具有全球竞争力的世界一流企业进程中走在中央企业前列，为确保国家能源安全及促进中国梦的实现努力贡献自身的全部力量。

3.2中石油内部审计现状

中国石油审计服务中心（以下简称审计中心）组建于1990年，正局级建制，是中国石油天然气集团公司从事企业内部审计工作的一级审计机构，直接对集团公司董事会负责，审计中心在业务上接受审计部指导。依照法律法规及集团公司有关制度规定，通过监督检查，调研分析，综合评价等审计工作，及时发现经营管理中存在的问题和不足，客观公正、有针对性地提出管理意见和建议，为集团公司党组和管理层决策提供参考。

“十二五”期间，中心的各项工作有了长足发展，围绕企业发展的总体思路和工作目标，充分发挥内部审计“防范风险的重要工具、制约权力运行的重要手段、深化改革的重要推力、提升质量效益的重要途径”的作用，站在企业发展的高度确定工作定位，工作效率以及审计质量等持续提升，另外对相关问题的研究更为深入，员工综合素养及审计能力等也得到全面改善。全体员工在领导班子的带领下，以脚踏实地的过硬作风、追求卓越的坚定信念以及忠诚事业的职业操守，各项工作都取得了新的突破，为打造“阳光央企”做出了一定贡献。

国有石油企业的审计事业已历经三十多年的发展，内部审计工作的关键性和自身的效果也是顯而易见的，不过在具体执行过程中，有部分环节依然问题频发，需要对此提起关注。

一是有关内部审计在认知重要程度上要给予关注

参照钱伯斯的相关分析，内部审计关系中各类隐藏的矛盾较多。内部审计将自身设置为顾问的角色，但被审计对象却往往将其视为纠错的警察来看待。后者具备上述权限，但人们却对权力带有一定的排斥和抗拒感，审计人员同被审计对象间也存在此类问题，如果一来，审计效果势必受到明显影响。

二是注意提升内部审计独立性

当前国有石油企业内部审计受制于双重领导机制的控制，也就是说，要想在分支机构和地区机构中展开审计，必须要在企业下设的审计机构和领导的管控之下展开操作，同时审计工作者自身职业、薪资水平也由企业掌控，尽管这一体制有其优势，但若企业领导过于看重自身权益，势必会对审计人员的独立性和公正性带来明显的负面效果。

三是内部审计职能的空间可进一步得到拓宽

做为审计的新职能之一，咨询服务项目强调的是为客户所提供的包括建议提供等在内的各项操作，其自身属性和范围都需要同客户展开充分协调，其根本目标是内部审计师无需肩负管理责任，在工作促进组织价值的有效提升，同时对组织管理级控制工作等提供建议并进行完善。但对石油企业而言，受自身国有企业属性所限，其在内部审计操作阶段对审计监督较为关注，因此在咨询业务上没有投入更多的精力。

四是审计范围有限，大多将财务审计做为核心和重点内容

企业内部审计依然将其视为财务审计，与之相关的风险审计、资源审计等内容则很少进入审计范畴，尽管当前部分企业在具体操作过程中已经有意识的融入了诸如管理审计等在内的部分，不过同西方管理审计进行对比即可发现整体内容漏洞较大。

五是审计人员自身综合素养亟待提升，需在队伍建设问题上给予更多关注

审计人员是内部审计中的活跃因子，国有石油企业内部审计资源匮乏，人员素质及专业技能较差，外部资源也没有物尽其用，因此审计监督、服务等效果大打折扣。

4.中石油内部审计启示

4.1创新理念，引领内部审计事业发展

新常态下，中国石油天然气集团有限公司内部审计具体涉及到以下几点：首先，围绕风险和问题导向，构建防御体系，做好监督和服务工作，彰显内部审计的效果;其次使服务增值理念融入具体工作之中;另外，坚持市场导向，确立产品营销理念。

4.2创新思维，明确内部审计性质与定位

作为石油企业的内部审计机构，要基于价值创造理念，参照石油行业具体特征，同时将近几年快速擴张的工作联系起来，围绕思想、队伍等相关内容做好目标设置，确保企业战略的落实，努力做好提质增效工作，尤其是针对关键岗位做好权力管控，做好风险防控，确保企业合规运营并充分发挥自身价值。

4.3创新机制，为提高审计权威性和震慑力创造环境

国有石油企业应区分内部审计的监督责任和董事会管理层的管理主体责任，做好组织保障工作，另外推行联合监督制度，做好机构间的业务交流，努力推进共同监督，充分发挥风险调控的效果。

4.4创新方式，开展主动审计和大审计

将审计调查等在内的各类动态审计方式运用到具体工作中，对其中普遍存在的各类问题进行汇总，要对问题追本溯源并对其发展趋势做出预测，向管理者明确防范措施和建议并不断提升组织价值。

4.5创新方法技术，适应信息化发展需要

国有石油企业内部审计应积极主动迎接信息化挑战。借助先进的信息技术在数据分析、统计等方面充分发挥其作用，确保信息化的全面应用，企业应将持续审计方法融入工作中，借助内外数据间的关联性构建分析模型并对其展开剖析，更加高效的满足审计需求。

作者简介：钱嘉琪（1996—），女，汉族，江苏泰兴人，学历：硕士，单位：南京审计大学，研究方向：政府审计。