如何加强境外子公司的财务管理

2019-01-28计海文

时代金融 2019年24期

● 计海文

这些年，伴随着我国“走出去”战略的逐步推进，许多企业开始在境外开展投资行为。根据相关数据调查可知，2018年我国对外投资数额为1298亿美元，同比增长4.2%；2017年我国对外投资数额为1582.9亿美元，同比下降19.3%，虽然是从2003年数据统计以外，第一次出现负增长状况，但还是历史第二高。不过，虽然境外投资数额增长，但境外投资的状况却并不完美，2003年中航油巨亏事件以及2019年中海油境外亏损8.89亿元等，都显示出在海外投资的中国企业普遍面临高财务杠杆，高债务的风险，而这一定程度上是境外子公司财务管理不到位导致的。因此本文主要分析应该如何加强境外子公司财务管理。

一、境外子公司财务管理特点

（一）财务管理环境比较复杂

境外子公司的生产经营，因为受制于所在国家法律、文化、政治以及经济等方面的影响，财务管理所处环境较为复杂。境内外经济、市场以及法律环境的差异会导致境外子公司在会计核算、预算编制、资金管理以及税收管理等方面差异于境内子公司［1］。

（二）财务管理体制体现双重性

双重性就是说境外子公司财务管理不光要符合境内企业各项制度与监管的需求，还要受制于所在国有关部门的法律法规。

（三）财务管理理念与文化具有差异性

因为境内外政治、经济、文化等方面皆存在差异，所以境外子公司在经营理念、管理模式、价值理念、思维模式与行为规范等方面，都和境内企业之间存在差异性。如果企业不能有效处理这些差异，就会增加企业的管理成本，降低经营效率，甚至会导致投资失败。

（四）财务管理风险更加多变

因为境外子公司经营运行所处的环境相比于境内公司更加的复杂，因此使得其面对的财务管理风险也越发复杂多变。

（五）财务管控手段受限制

因为境内外文化、经济、政治等方面的制约，境内企业无法有效了解与管控境外子公司的财务状况，限制大，许多境内企业十分有效的管控手段都无法适用于境外子公司［2］。

二、境外子公司财务管理问题

境外子公司财务管理问题有以下方面：

一是财务组织架构设置存在问题：不管是收购或者是新设，在境外设置子公司，都要面对的问题就是企业是在当地招聘员工，还是派遣企业内部员工前往当地任职。

二是会计准则与相关规定之间不统一：企业集团收购境外公司或者新设立境外公司，都会面对企业境内会计准则与当地有关部门不规定不相符的情况，这也是财务管理的阻碍之一。

三是会计系统选择存在问题：境外子公司，特别是收购来的境外企业，境内外使用的会计系统是完全不一样的，其系统功能自然也具有差异性。想要实现财务信息的统一，企业集团就需要进行有效的会计系统整合。

四是资金管控问题：企业想要控制资金风险，对资金进行统一管理，提升资金使用率，减少资金成本，就必须要集中管控境外子公司的资金，这也是问题之一。

三、加强境外子公司财务管理的措施建议

（一）设置财务组织架构

在收购或者新设立境外子公司之后，企业一般都需要为境外子公司制定新的经营发展战略。而为了保障新战略能在境外子公司得以充分贯彻与执行，企业集团可以往境外子公司派遣财务负责人。企业派遣的财务负责人通常在集团战略方面的理解要更加深刻具体，能够更好的指导境外子公司当地招聘员工的财务工作，依靠财务资源的配置，来确实推进战略的施行［3］。

（二）设置核算体系并统一会计系统

企业应该根据当地的会计准则要求来为境外子公司建立会计核算体系，使其能够充分满足所在地财政、税收等部门的监管需求以及资本市场的披露需求。

企业要统一境内外企业的会计系统，这能使企业及时有效的了解境外子公司的财务管理状况，利于境内外公司财务数据的胡总处理，也方便企业财务数据的整体查询。与此同时，统一会计系统，能够提升财务管理工作的效率，缩短财务报告出具所需时间。不过，统一会计系统要注意的是，该会计系统是否与境外子公司所处地的核算要求相符合，因此，会计系统也应该结合实际进行相应的转化，以满足当地会计核算体系需求。

（三）加强对境外子公司资金的统一管理

1.设置企业集团内部资金管理中心。境外子公司如何有效将款项资金流回境内，如何完成境内的采购与付款行为，是需要境内母公司进行关注的。母公司可以在外汇自由进出国设置资金管理中心，主要负责管理境外子公司的资金。不过，在资金管理中心运作的时候，要关注联合国方面的制裁名单等制裁问题，避免损失。

2.关注当地资金安全。母公司应该时刻关注紧盯境外子公司当地资金存放安全问题，注意所在国家的政治风险、外汇风险，如果发现问题，要及时将资金进行回流。尽量将境外子公司所在国存在资金数额控制在合适范围内，以满足当地生产经营需要为基准线。增强银行账户管理，开设银行账户一定要经过母公司的批准，方可开设，尤其是当地银行卡、信用卡的开设申请，都需要进行严格的控制，以免卡片保存不当丢失后，造成企业资金损失［4］。

3.扩宽外汇管制国家资金渠道，保障生产经营所需资金。面对资金流入流出困难的国家，尤其是正在被制裁的国家，应该从母公司角度出发，考虑与当地中资企业置换资金以保障生产经营所需资金到位。

4.通过集团公司与跨国银行间的合作，完成银行授信额度分配工作，开具相应的保函与信用证，降低流动资金的占用。集团公司海外业务的拓展是需要保函与信用证的，因此母公司可以通过与跨国银行之间的合作，参考各国业务开展状况，来对授信额度进行有效分配，以支持境外子公司的投标与项目运作，降低流动资金占用。

（四）建立完善健全的财务队伍

1.派遣优秀的财务人员主持境外子公司财务工作。母公司应该给境外子公司派遣专业能力强的财务人员，这是财务管理工作顺利开展的第一步。所以说，母公司在进行海外市场拓展前，就应该培训出一批高水平能力素质的复合型财务人才。这些财务人才要精通外语，能够熟练把控与分析境内外会计制度的差异所在，并能采取有效手段来处理所在地的税企关系，同时熟悉海外项目的财务运行，以加强境外子公司财务管理工作。

2.提升所在地财务人员的使用率，完成用工人员当地化工作。在非通用语国家或政府制定财务资料以作为当地语言进行记录的国家，招聘与雇佣当地财务人员是十分重要的，只有培养出一批忠诚且能力强的当地员工，才能实现企业长久可持续发展［5］。

（五）加强内部控制

由于境外子公司分布在全球各个地区，所以企业内部控制环境是不一样的，当前的一些中资境外环境因为成本压力的影响，许多不相容岗位未分离。比如，负责现金业务的人员公示还要负责财务处理工作，负责稽核业务的人员也要兼任财务处理等，这些现象会导致监管的不到位，以至于资金出现非法截留转移的状况。所以，完善健全境外子公司内部控制，对于境外业务的顺利开展是十分重要的。

母公司应该另外制定境外内部控制手册，完善境外子公司内部控制机制，重点防范境外子公司的高风险领域。比如，防范资金风险，规定子公司开设、变更与撤销资金账户之前，要获取董事会的同意通过；子公司要定期将账户资金的余额状况进行上报等。