论再生资源回收企业的税收困境

废品大叔(厦门)环保科技有限公司 卢敬俊

1 再生资源行业增值税政策沿革及现状

(1)1995—2000年，再生资源回收经营增值税先征后返70%[财税字[95]24号文]。

(2)2001—2008年，再生资源回收经营免征增值税，加工环节凭废旧物资购买发票享受增值税10%进项抵扣[财税[2001]78号文]。

(3)2009—2010年，取消了废旧物资回收企业免征增值税和加工企业凭废旧物资发票按10%抵扣进项税额的优惠政策；但作为过渡，对满足一定条件的再生资源回收经营企业，按增值税一定比例(2009年为70%、2010年为50%)实行增值税先征后退政策[财税[2008]156号文、财税[2008]157号文]。

(4)2011—2015年6月，再生资源回收环节不再享受增值税优惠，按一般企业正常缴纳增值税；对于符合条件的加工利废企业，纳入资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策范围，按财政部国家税务总局发布《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号），实行有条件即征即退50%的政策。

(5)2015年7月至今，再生资源回收环节继续不再享受增值税优惠；对于符合条件的加工利废企业，按财政部、国家税务总局发布《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税[2015]78号）的政策，扩大了再生资源行业享受增值税优惠政策的范围，并按不同品种实行不同比例的增值税即征即退政策，优惠比例从30%～70%不等。

因此，从2009年取消“废旧物资购买发票”至今，再生资源回收环节，基本不再享受增值税优惠政策，均按一般企业正常缴纳增值税；而对于再生资源加工利废环节，只针对于符合条件的加工利废企业实行增值税有条件即征即退，优惠比例从30%～70%不等。

2 再生资源回收企业结构及增值税征收方式

(1)再生资源回收企业主要分为三大类：第一类为回收门店；第二类为分栋中心；第三类为贸易商。

回收门店，是指回收行业前端，直接面对家庭、散户的废旧物资收购站点，包括定点和走街串巷的；以个体工商户为主，大部分没有获得专业回收资质。

分栋中心，是指从散户、回收门店和产废企业购入废旧物资，经过简单的拆解、分类、挑选、打包，便于运输销往到利废企业的回收企业；以个体工商户和小微企业为主。

贸易商，是指不直接参与前端散户回收，只从回收门店或分栋中心采购，然后销往利废企业，赚取差价为目的的经销商；以小微企业为主。

(2)回收门店，直接面对家庭、散户，基本上没办法取得用于抵扣增值税税额的专用发票；因主要以个体工商户为主，基本上不会建立完整账本，进行相应会计核算；所以建议，对于这类企业或单位，增值税直接按定期定额征收；同时，对于业务量、整体规模较大的单位，鼓励按小规模纳税人查账征收。

分栋中心，面对散户、回收门店和产废企业，正常也是不容易取得用于抵扣增值税税额的专用发票；因此建议，对于这类企业，增值税按小规模纳税人查账征收，直接按定期定额征收；同时，对于业务成规模、内部管理规范较大的企业，鼓励按一般纳税人查账征收。

贸易商，主要从回收门店或分栋中心采购，相对比较容易取得增值税专用发票，包括前端企业或单位自开和到税务机关代开；因此，这类企业或单位，按一般纳税人查账征收为主。

(3)增值税税率及税负方面，采用定额定率征收和小规模纳税人就执行目前征收率3%；如果认定为一般纳税人资格，按目前财税政策，销售端的增值税税率(销项)为16%，而采购端的增值税税率（进项）主要以3%为主，则增值税税负大约为13%(16%～3%），整体税负比例比较高，不利用行业发展和企业做大做强、规范内部管理。

因此，建设财税部门也参考利废企业的优惠政策，对符合一定条件的回收企业也给予一定的税收优惠政策。优惠方式可以采用以下：(1)公司税负超过10%的部份申请退税；(2)按回收产品和劳务的不同，给予不同退税比例(10%～30%)。

3 再生资源回收企业所得税征收方式

对于回收经营企业或单位无法取得增值税专用发票或普通发票，除了影响增值税的征收，同样也影响企业所得税的征收；因无法取得发票，也就无法提供符合税务机关要求的税前扣除凭证，导致回收经营企业的企业所得税税负加重。这个现象直到2018年6月份《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台后才得以适当缓解，但是要做到符合其规定，难度也不小；比如：小额零星经营业务人的判断标准能否达到税务相关的要求；收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息能否顺利取得以及取得的相关信息是否准确和符合税务要求。

因此，建议税务相关对于回收企业采用核定征收和查账征收两种方式，具体有以下几点。

(1)回收门店，全部采用核定征收企业所得税，鼓励有条件的单位采用查账征收。

(2)分栋中心，增值税属于小规模纳税人的，采用按营业收入核定征收企业所得税，同样鼓励有条件的企业采用查账征收；增值税属于一般纳税人的，企业所得税主要采用查账征收。

(3)贸易商，企业所得税以查账征收为主，个别达不到要求的企业采用核定征收。

对于企业所得税核定征收的应税所得率，建议参考“批发和零售贸易业”，大约为6%～12%。

4 结语

综上所述，再生资源回收再利用是我国经济可持续发展的一个重要组成部分，它符合国家节约资源、节能减排、净化环境、保护家园，促进循环经济的发展战略。对于国家扶持再生资源行业，给予税收优惠政策，不能只扶持后端利废企业，也应该兼顾前端回收企业，这样才能促进行业全产业链的持续健康发展。对于大量回收企业，应该严格遵守国家法律法规，加强自身企业建设和管理水平，合理利用税收优惠政策。