经济责任审计的重点与难点略谈

李晓娟

(中国医药集团有限公司，北京 100190)

1 前 言

随着我国政治经济体制改革的不断深入，一种新型的审计制度应运而生，即经济责任审计制度，经过十几年来的探索和深入推进，经济责任审查制度在加强干部监督管理、促进党风廉政建设、维护财经法纪和依法行政方面起到积极的作用，得到社会公众的一致认可。随着社会的发展，经济责任审查也将向更大范围、更深程度推广、成为我党加强执政和维护社会和谐的重要推手。据统计，1997—2017年的20年间，全国范围内的经济责任审查共查处违规金额3301亿元，领导干部直接经济责任违规金额219亿元，个人经济问题12.4亿元，如此大金额的领导干部及个人违规已经严重影响我党及干部在人民群众中的形象，并给我国经济发展带来影响，已经引起党和政府的充分重视，2017年9月党的十六届四中全会将经济责任审计作为一项长远制度写入《关于加强党的执政能力的决定》，从政治高度和法律层面确认了经济责任审计的地位及重要性。

2 经济责任审计的重点解析

对单位及企业的法定代表人或者责任人在任职期间的自产，净资产和负债的合法性、真实性、效益性及经济活动展开审查监督，分清责任，评价其业绩，为人事晋升提供客观真实有效的依据，确保其遵纪守法和廉洁自律，加强监督管理，提高经济效益，保证国有资产的增值和保值。

2.1 经济责任审计的重点内容

第一，对财务状况的真实性的审查，具体包括财务报表的方法、内容和编排是否符合财务规定，是否存在做假账的问题，会计账簿是否与实物款项相符，会计记账采取的标准和计量方法是否正确，有无虚假收支情况的存在。

第二，对财务状况及收支的合法性进行审查，具体包括收支的确认和核算是否符合规定，有无虚假费用收支情况的存在，资产、净资产和负债的确认和核算是否符合规定，有无虚列资产、净资产和负债的情况存在。

第三，对财务的效益性进行审查，具体包括资产质量状况和债务风险状况。资产质量审计中对领导干部任职期间占用经济资源的利用效率、资产的安全性以及资产的安全性进行审查，重点是对不良资产展开审计，对领导干部在任职前不良资产数进行统计，任职期间对之前不良资产的消化，以及新增的不良资产情况和产生这种情况的原因进行分析，对于领导干部在职期间的负债结构、偿债能力以及债务风险进行审查，确保债务在可控范围内。

第四，对领导干部任职期间的经济责任的履行情况展开审计，审计的重点是业绩情况、履职情况、廉政情况、守法情况和个人自律情况，具体包括是否建立“三重一大”的决策机制，重大决策是否符合法律法规及向相关政策规定，重大决策是否获得相应程序的批准及是否存在损害利益的条款，重大经济方法是否良性运行，在可控范围内展开，重大决策是否存在较大风险等。

第五，对领导干部任职期间遵守从业规定的情况进行审计。具体包括有无以权谋私和违法从业规定的情况，根据人事和纪检部门的意见进行审查，根据群众反映展开查证，其他违法违规的情况是否存在。

第六，内部控制与建立执行情况的审计。具体包括内部审计、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督几个方面。审查领导干部内部控制的适当性、有效性和健全性，并确定领导干部在任职期间的内部控制中应带担当起来的责任。

3 经济责任审计的难点解析

第一，时间紧，任务重，人员不足，难以保证审计质量。经济责任审计工作一项专业的综合性的审计工作，需要充足的时间加上专业的审计人员，目前从事经济责任审计的人员不足，工作压力大，对于规定时间内完成经济责任审计工作的要求很难完成，并且随着经济的发展，需要展开经济责任审计工作越来越多，人员不足、缺乏专业性之间的矛盾越来越突出，一定程度上影响了经济责任审查的质量。

第二，经济责任审计中缺乏统一的标准，使得经济责任审计存在一定的风险。审查评价是经济责任审计工作的核心，评价标准对于经济责任审计工作的有效展开具有非常重要的作用，因为目前关于经济责任审计的标准不统一，或者一些评价方法和标准与实际需要审查的工作完成不同或者相差甚远，对于评价什么、怎么评价没有标准，对于主要责任、次要责任和间接责任缺乏标准，不同的审计人和审计组织面临同样的问题会做出不同的评价，难免会有主观的感受掺杂其中，这影响了审计的公正性，审计结果缺乏信服力。

第三，审计工作并未完全独立，审计工作难以顺利开展。我国目前还是双重领导领导体制，审计部门由本级领导负责，不能作为一个独立的组织展开经济责任审计工作，致使审计工作成为走过场，对于发现的问题不披露，不评价，一定程度上已经丧失了审计监督职能。特别是审计对象为部门领导时，一些审计人员屈从于领导干部的权威，淡忘了职业道德，对审计中查出的问题，上下左右的说情者或明说或暗示，或直接讲情或间接施压，使得经济责任审计工作难以开展。

第四，有关部门之间缺乏配合，未建立联合审计制度。对领导干部在任职期间的经济责任进行审计是一项复杂的综合性的活动，需要下属部门及其他相关部门的相互配合，在传统的官本位的影响下，很可能下级对领导的经济失职和违规行为避而不谈，目前纪检、监察、组织、财政和审计部门并未形成合力，对于领导干部的经济责任进行审查时存在片面、掩盖或者曲解的情况，使对领导干部的经济责任审计工作难以开展下去。

第五，“先任后审”“先离后审”的审计方法严重影响了对领导干部的审计监督职能的发挥。对领导干部的经济责任进行审计不止是对其任职期间的行为进行审计，还包括其任职前和离职后的情况，目前，“先离后审”“先任后审”的现象却普遍存在，这给审计工作带来很大难度。比如审计结果利用转化严重滞后，严重损坏了审计的严肃性和权威性，挫伤审计人员的积极性和增加审计的工作难度等。长此以往，会使单位的各种经济问题日积月累难以解决，使审计工作并未起到有效监督的效果。

4 结 语

经济责任审计经过近十年的快速发展取得了显著的成绩，已经进入全面推进、稳步发展的阶段，该制度在实施中能够分析领导干部的工作业绩，评价其经济责任履行情况，解除领导干部受托责任机制，成为人事部门组织考核、任免、选任领导干部的重要参考依据，经济责任审计对维护社会经济良性发展和规范领导干部经济行为具有非常重要的作用。在展开经济责任审查工作时应突出审计重点，提高效率，从机制上和源头上预防和治理腐败，克服经济责任审计中存在的问题，加强主动监督来适应日益发展的经济需要。