浅谈经济新常态下企业内部审计计划编制工作

2019-01-27冯云

中小企业管理与科技 2019年1期

冯云

（中油国际乍得公司，北京 100034）

1 海外国有石油企业的内部审计组织的特点

海外国有石油企业根据不同石油合同的安排和在公司的股份占比等情况一般分为控股和小股东联营企业。中方控股公司中内部审计机构设置模式通常是管理层领导下的内部审计机构，中方的内部审计工作的目标的实现基本上可以得到有力支持。如果是中方是联合公司小股东，则内部审计机构设置基本上由联合公司大股东决定，中方可按股比享有个别审计岗位。中方的内部审计工作主要是在相关岗位人员的积极参与施加影响上，结果也有很大不确定性。因此，本文主要讨论的是海外国有控股企业的内部审计机构的计划编制。

2 企业内部审计计划概述

在《内部审计具体准则》当中指明：审计计划指的是从事内部审计工作的企业要完成审计事项后需要实现的初期目标，它是在一定时间当中，对审计的工作事项进行前期的计划。内部审计计划含有项目的审计以及年度审计，同时还含有审计方案等。内部审计机构需要按照企业的性质和业务类型等对审计层次进行简单的计划。

海外国有控股石油企业运作的项目大多处于社会政治经济环境较差、各种风险较高的地区，税务风险、运营风险、安全风险长期存在。在当今内部审计工作注重以风险导向的阶段，内部审计计划的制定工作作为企业内部审计计划的前期指导，对实现海外风险降低、企业目标整体实现有重要的现实作用[1]。

3 企业内部审计计划在海外控股石油国企的编制现状

3.1 审计计划的管理组织情况

在海外石油国企，审计管理机构大致可分为三级，国内企业集团审计部、海外业务审计部以及各海外项目公司的审计管理机构。内部审计的计划制定采用“自上而下，自下而上、互相结合”的方式来进行。集团和海外审计部门既需要在本层级实施具体的审计项目，同时也要对具体项目公司级的审计需求予以关注、了解。在此过程中，海外业务做为中间层级对集团审计目标的贯彻、下属项目公司审计需求的落实起到了桥梁作用。审计计划工作在经过充分沟通后，在尽可能满足各级管理要求和预算平衡的基础上，得以制定、下达各层级的审计计划，实施具体审计项目。

3.2 内部审计计划编制程序

具体的工作流程为：一般情况下，在每一年的四季度始，集团总部审计部门会下达对于制定下年度审计计划的通知，要求所属企业按照集团工作审计目标，向下属海外业务企业管理层征求审计计划；海外业务审计部同样需要向下属海外项目公司征求计划编制意见。按照企业年度的工作重点以及各部门的审计建议，并整理汇总海外项目公司的需求，然后向集团审计部门上报，后者统一进行汇总、平衡，最后，经过各级企业领导分级审批之后，下达下年度的审计计划，并且严格的执行。

3.3 内部审计的人员构成特点

海外国有石油控股企业内部审计最初的职能重点是财务监督，因此，审计人员中财务背景出身的人员较多。而随着业务发展需要，目前的重点转向了内控制度设计执行咨询评价、企业经营风险评估、经济效益效果评价等，对将风险作为指标的内部审计工作来说，对审计人员的业务素质要求也变得更加全面。

3.4 内部审计计划编制采用的主要方法

①利用需求调查法对征求审计工作的生产经营管理需求。针对海外项目公司、海外业务反馈的需求意见，在充分理解业务需求的基础上，辨识现阶段业务的重大风险点，内审人员根据现实需求，综合考量、研究，最终确定是否纳入内部审计计划。②各级管理层对审计工作要求进行听取。企业内部审计工作主要是通过内部审计部门来管理，内审部门工作负责人对内审部门的职责定位、工作重点、工作质量的考量都会直接对其内部审计工作计划编制产生重要的影响，其意愿可以充分体现在企业内部审计计划当中。③经验估计法。这种方法指的是按照企业内部审计人员以往年度的审计经验，对企业各个经营环节的风险进行充分了解和认识，基于对过去工作中发现的问题进行风险的判断，并且对审计项目方法进行确定。这种方法也是审计计划编制过程中的常用手段。

4 企业内部审计计划编制工作存在的问题

4.1 内部审计计划编制管理独立性不高

其主要表现在以下几个方面：第一，内部审计受制于组织设计，作为公司与其他同级部门，内部审计工作人员容易受到其他同级部门工作人员的限制，无法站在公司管理层面对内部审计计划进行编制；第二，内审部门人员不能够对企业真实存在的风险进行充分了解，并且针对性地制定有效对策；第三，许多企业内部审计人员仅仅能够对直属公司的领导进行报告，这种形式将造成企业内部审计计划不能得到有效的实施，并且缺少对权利的保护。

4.2 工作流程比较固定，领导重视程度不高

根据现行的石油企业内部审计管理的制度，企业审计计划的编制工作模式已经程序化，采取的编制方法每年都是相同的思路。计划需求编制的方法都是通过企业领导的安排、调查需求以及经验分析等。因此，由于固定的工作思路和方法限制，审计部门的领导对审计计划编制工作的重视程度往往不够高。

4.3 计划编制任务重与审计人员少相互矛盾

在每年的计划编制工作当中，负责审计计划编制的部门除了其他业务外，还需要花费大部分精力来对内部审计计划进行编制。由于人员比较少，并且任务多的原因，许多审计计划的调查以及了解有关程序不能及时地进行开展。

4.4 内部审计工作人员综合能力还要继续提高

内部审计工作的职能变化不但要求内部审计人员需要经济和财务等方面的知识，还要求其具备对数理进行分析和对计算机知识的掌握能力，但目前一些内部审计人员的素质还不能完全满足新职能转变带来的要求。

5 完善企业内部审计计划编制工作的应对策略

5.1 强化内部审计的相对独立性，确保计划编制的客观性

内部审计相对独立性是决定内审工作绩效的根本因素。内部审计独立性增强了，才能发挥内部审计在公司的治理作用，避免内部人控制的现象。在审计机构层级设置上加以顶层设计，在此前提下，内部审计计划编制工作才有可能保证其客观性和针对性。

5.2 强化突出审计计划编制的重要性

企业的内部审计计划编制工作是审计工作意志、实现审计工作目标的第一步。企业的审计部门需要加强对内部审计计划编制工作的重要性的认识，企业审计部门的领导也需要提升审计计划编制工作的重视度，并参与到审计计划的编制过程，对内部审计计划的编制进行谋划和指导，把控审计计划编制的方向，将内部审计计划编制工作当成是审计工作的重要工作来抓。