税收信息凸显性与个人所得税纳税遵从关系研究<br/>——基于有序Probit模型

税收信息凸显性与个人所得税纳税遵从关系研究
——基于有序Probit模型

2019-01-23

福建质量管理 2018年23期

(云南财经大学财政与公共管理学院云南昆明 650000)

一、引言

个人所得税不仅是实现国家财政收入的重要税种，也是调节社会收入分配的政策工具。2018年，国地税机构的合并、个人所得税法修正案草案等一系列事件标志着综合分类个人所得税制即将迈出实质性的步伐。然而，我国个税征管却存在征管质量不高，税收流失严重等诸多问题。这很大程度上源于征纳双方信息不对称，导致纳税人“逆向选择”。我国个税课税模式的转变要求纳税人由被动纳税到主动申报纳税，因此如何完善税收治理体系，提高纳税人遵从行为，将是其中关键。

二、文献综述

McCaffery & Baron(2006)从税收凸显性理论的角度指出，由于个人的认知范围和能力有限，纳税人往往根据能够直接被感知的信息形成认识，忽略或者未能充分处理在逻辑上相关但不能被直接感知的信息。正是由于纳税人在信息接收和处理过程中的不完全，导致了内在认知偏差的广泛存在。在国内，赵永辉(2014)对影响个人税收遵从的公平因素进行实证检验，回归结果显示：税收征、纳、用环节的公平感都会影响个人纳税意愿，尤其税收征用环节会显著影响纳税人对纳税遵从意愿，并建议通过增加税收公平方面的信息披露，改善征纳双方的信息不对称，从而提高纳税遵从水平。刘华等(2017)利用个税征管信息凸显实验对纳税遵从进行实证分析，结果发现高度凸显的税收惩罚力度信息、社会纳税风尚信息和税收信用惩罚信息显著地提高了个人所得税纳税遵从水平。

综上所述，国内外学者基于信息凸显性对纳税遵从的影响在理论上展开了有益的探索，但具体针对个人所得税纳税遵从开展的实证方面的研究还较为薄弱。鉴于此，本文通过对个人所得税纳税人进行问卷调查和实验研究，利用有序Probit模型，从税收信息凸显性角度对影响纳税遵从行为的因素进行研究。

三、实验设计、数据来源与模型设定

(一)实验设计。由于我国目前并没有针对个人所得税纳税人进行大规模的税收遵从调查，本文借鉴刘华等(2017)的相关研究，采取情景模拟的组间实验①，并通过问卷调查的方式分析税收信息凸显性对个人所得税纳税遵从的影响。

(二)数据来源。数据来自“个人所得税纳税遵从影响因素”问卷调查，共计回收问卷280份，剔除无效问卷后，共筛选出符合要求的问卷225份，回收有效率达80%，符合抽样调查要求。

(三)模型设定。为考察税收信息凸显性对个人所得税纳税遵从的影响，本文设定模型如下：compli=β0+β1ctrli+β2peni+β3taxi+β4envi+β5crei+∑X+εi其中，compli为实验后的纳税遵从度，实验组的纳税遵从度为税收信息凸显后的纳税纳税申报行为，对照组的纳税遵从度为初始纳税遵从度；ctrli表示参与者是否为实验组，实验组取1，控制组取0；解释变量peni表示实验参与者对税收惩罚力度认知，解释变量taxi表示实验参与者对个人所得税税法认知，解释变量envi表示实验参与者对纳税环境认知，解释变量crei表示实验参与者对纳税信用认知；ΣX则表示年龄(age)等控制变量；εi则表示随机干扰项。

本文中被解释变量和部分解释变量属于多元离散型，此类多值选择模型的分析通常不宜采用OLS回归分析而多采用logistic或probit回归。同时，考虑到样本数据多为有序的多分类变量特征，忽略结果的有序性会影响参数的可靠性和精确性。因此，本文主要采用有序Probit模型。

四、实证结果分析

表1 税收信息凸显性对纳税遵从影响的实证分析

在表1回归估计结果中，与对照组相比，实验组中参与者在增加税收惩罚、个税税法认知、纳税环境以及纳税信用等信息后，纳税遵从水平在总体上有显著改善。因此，在纳税人有限认知提前下，税收惩罚、个税税法认知、纳税环境以及纳税信用等方面的信息越凸显，就越能有效改变纳税人对个人所得税征管信息的认知程度，提高其纳税遵从。

是什么原因导致了纳税人对个人所得税的税收信息认知程度较低？本文从税制结构、纳税人税收权利与义务意识和纳税人信息处理行为方式等角度进行探讨。首先，我国个人所得税税收收入以工资薪金为主，而工资薪金纳税人主要是代扣代缴，这削弱了纳税人对征管信息的感知，他们更关注的是免征额等信息，而对具体的征收过程和政府部门如何使用税款了解较少。其次，大多数纳税人将缴纳个人所得税当作国家强制要求的一项义务，并没有对等地从纳税权利角度主动了解征税、纳税和用税的过程。最后，我国纳税人在纳税过程中，往往更倾向于从直接的、凸显的信息的方面作出反应，不能对个人所得税形成较为全面、完整的认识，这与税收信息获取渠道窄、相关税法理解难度较大等有关。