全面预算管理在建筑工程施工成本控制中的应用

李雷鑫

（河南城建学院土木工程学院 建筑工程技术 1班，河南 平顶山 467000）

在目标成本控制中运行全面预算管理，就是将企业的目标成本科学得分解到每一个单位、岗位中，让所有单位都参与到预算的编制、执行、监控和调整、分析、奖惩考核中去，形成一种有效激励的预算管理环境，有效控制成本的合理支出。

一、全面预算管理

预算的传统定义为：经法定程序批准的政府、机关、团体和事业单位在一定期间（年、季、月等）的收支预计。全面预算管理的核心在于“全”，具有全员、全额、全过程的特点。“全员”是指预算过程的全员直接或间接参与，减少管与被管之间由于信息不对称而带来的负面影响，这不仅指预算指标的层层分解，人人肩上有责任，而且也包括企业内部各部室、各单位、各岗位之间协调合作；“全额”是指预算指标的总体性，覆盖到成本费用的方方面面；“全过程”是指预算流程的全程化，预算管理不能仅停留在预算指标的编制、汇总和下达上，更重要的是通过预算的执行和控制、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

二、预算组织结构

建立健全预算管理的组织机构，是全面预算管理的基础和保证。以平煤股份十矿为例，划分为预算委员会、职能部室、基层单位等三个层级。预算委员会由矿长任主任，主要职能部门负责人为成员，拟定每年预算遵循的经营目标。预算管理办公室是预算委员会的专门机构，由专职人员负责预算的编制、实施、控制、协调和指导等日常工作。主要职能部室负责掌控所属专业范围内的预算制定、审查、指导、控制和考核分析，并联责专业预算指标执行情况。基层单位集本单位预算费用的需求责任、决策责任、执行责任于一体，是预算的实际执行者，负责本单位的预算编制、执行和控制，与本单位的收入联责，并直接与单位负责人、预算员的个人收入挂钩。

三、预算内容

目标成本是预算管理的主线，预算管理的出发点和落脚点。根据矿井内外经营环境和目标成本的实际构成，将预算指标分解为材料、工资、电力、其他支出、内部维修费、设备修理费、设备租赁费、设备大修费、专项费用等，采用增量预算的方法，确定各线（块）控费用、各部门、各单位的年度预算总目标和吨煤成本，提高预算目标与目标成本的一致性，保证目标成本的“落地”。

为保障目标成本的实现，根据同一整体目标、责权利对等、分级考核的原则，结合职能部室的专业特点，将预算指标联责到相关的职能部室，并赋予一定的掌控权力，在预算执行过程中进行有效监控。企管中心负责产量、进尺的预算；计划科负责材料、工资、单项工程、“其它支出”中的印刷费、复印费、微机耗材等预算；财务科为资金预算中心，负责收入与支出、专项费用、其他支出的预算；机运区负责电费、设备租赁费、设备修理费、设备大修费、“内部维修费”中的配件加工费用等预算；职教中心负责“专项费用”中的职工教育经费的预算；办公室负责“专项费用”中工农费、乘车费的预算；调度室负责“内部维修费”中的支护维修费的预算；各部室、基层单位负责本单位支出预算。

四、预算编制

全面预算管理没有固化的模式和方法。企业根据实际管理状况，确定预算模式。生产预算实行以销定产；财务预算中的现金流量预算以收付实现制为基础编制，其他预算在保证均衡生产的基础上，按照权责发生制的原则，避免直接材料的存贷不足或过多。每期末由有关职能部室下达所属专业各单位下期的生产任务，并详细说明采场条件、技术要求等；各单位分析本期生产经营实际，预测下期生产经营状况，编制主要指标预算草案，并上报职能部室；职能部室审查各单位预算草案，提出指导性意见，反馈预算单位；各单位对预算草案修改后，再次上报预算办公室及职能部室；预算办公室及职能部室对上报的预算草案进行再次审核平衡，经预算委员会审批后下达执行。

五、预算执行与控制

预算办公室及职能部室负责监督预算的执行与控制，有权就预算编制、预算执行中的重大事项或有关特定问题，组织有关部门进行专门调查。各单位负责人对分预算的执行结果负责，预算委员会成员部门对所分管预算指标的完成负责。凡与预算口径不一致的费用，不经规定程序，任何单位、部门或个人均无权擅自变更、修改已批准下达的预算。在预算执行过程中，因预算环境或预算基础发生变化，致使预算与实际情况发生较大差异时，为保证预算的科学性、严肃性与可操控性，预算单位可按照规范的调整和追加程序，经预算办公室审查批准后，适当调整预算指标，但在预算未批准调整前不得脱离原预算。

六、预算考核

考核是预算管理的生命线，没有科学、严格的考核，就不能形成有效激励，也不能完善全面预算的闭环管理，预算管理也就事倍功半，甚至形同虚设。预算考核的评价基准主要是差异率的考核。根据预算指标的特点、各单位的性质不同，确定差异率的分级考核标准。

七、预算分析

预算分析一方面对预算差异进行细化分析，控制差异的最底层，另一方面，从经营的角度，寻找差异的根源，追溯预算的合理性和必要性，提高预算的准确度，因此建立经营例会分析制度，每期结束后，预算委员会成员部室写出预算执行报告报预算办公室，预算差异率超过10%，必须写出分析并落实责任。预算办公室负责召开预算分析例会。选树好的典型进行会上交流，积极推进好的经验和做法；对出现的问题分析原因，制定出改进措施；各单位也建立预算的自我约束机制及差异分析制度，对预算执行中出现的差异进行分析并及时控制。

采用全面预算管理之后，预算转变为经营核心，“先预算”的理念将渗入到成本费用控制的各个环节，必定会取得较好效果。