论审计对工程项目全过程跟踪探讨

韩少鹏

（身份证号：1301291990****381X）

随着基本建设投入的逐渐加大，建设领域加大审计监督力量刻不容缓。如何使建设项目存在问题做到早发现、早治理、早解决，减少不必要的损失是我们审计工作肩负着的艰巨使命，探索推行跟踪审计逐步引起人们重视。

一、当前内部审计的现状及主要问题

（一）建设工程项目全过程跟踪审计是指内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性所进行的确认和评价活动。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设单位规范管理，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的监督，它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式，它是现代审计方式的创新。

（二）内审机构不完善，人员知识结构单一，制约着审计工作的发展，难以适应目前审计业务不断扩展的需要。

（三）内部审计工作规范化程度不够。内部审计虽然有一些相应的法规、规章、具体准则等，在实际工作中没有得到很好实施，大部分单位没有据此制定符合本校实际情况的审计细则，审计工作的随意性较大，没有形成规范化、程序化的审计制度，这与内部审计职业化管理的要求不相适应。

二、开展建设项目跟踪审计的必要性

（一）对建设项目实行全过程跟踪审计是现代内部审计的发展要求。跟踪审计是审计理念和审计方式的创新，贯穿了建设项目各个阶段，及时发现工程管理中存在的薄弱环节和问题，减少错弊的发生，有利于规范工程项目管理，有效地控制工程造价，提高投资效益。

（二）规范建设项目管理需要全过程跟踪审计。建设工程全过程跟踪审计适应了建设项目管理的内在需求。既有科学的项目管理，又有严格的建设项目全过程跟踪审计，才能有效发挥建设项目投资的最大效益。

（三）复杂的外部环境需要建设项目跟踪审计。目前，建筑领域存在着许多问题和不规范行为，如管理混乱、损失浪费、采购假冒伪劣材料、超计划概预算、行贿受贿等违法违纪现象。必须从机制和体制上进行控制和预防。实施建设项目全过程跟踪审计，将项目建设全过程置于严密的审计监督之下，有利于揭露和遏制项目建设过程中存在的问题，对维护建设工程经济秩序，控制建设项目风险，预防腐败，发挥审计免疫系统功能。

三、建设项目跟踪审计的原则

（一）审计目标与建设目标协调一致的原则。跟踪审计工作必须紧紧围绕项目建设的总体目标开展工作。

（二）以造价控制为主线的原则。建设项目跟踪审计要以经济效益为中心，以造价控制为主线，重点关注建设项目的经济性、效率性、效果性。

（三）监督、评价、服务、咨询相结合的原则。通过参与和监督，及时发现和纠正项目建设过程中的违规行为，合理控制工程造价。同时，积极发挥审计人员政策水平，综合能力强，知识全面的优势，适时为项目管理提供咨询和服务。

四、建设项目跟踪审计的工作重点

根据全过程跟踪审计原则及“全面审计，突出重点”的方针，结合项目建设的实际情况，开展全过程跟踪审计应重点把握投资立项、设计、招投标、合同、设计变更与经济签证、工程进度款、工程结算阶段等内容。

（一）投资立项阶段审计。此阶段的审计主要是通过参与建设工程项目的立项论证过程、审查与评价拟上报的可行性研究报告的真实性、完整性，为领导层提供决策依据，规避投资风险，提高投资效益。（二）设计阶段审计。设计阶段是工程造价控制的关键，有资料显示，设计阶段影响工程造价的可能性为35%--75%，设计浪费是最大的浪费。设计方案审计的重点是施工图设计深度及设计方案的经济合理性。图纸设计深度不够或存在漏洞．直接影响工程量清单及拦标价的准确性，还会导致施工过程中发生大量的设计变更与签证。施工图设计审计要重点检查是否在委托设计合同中约定了有关设计质量的考核办法以及奖惩措施，设计管理部门是否对图纸进行了完善和修正。对设计方案经济合理性的评价可采用指标对比分析法进行，发现问题及时向项目管理者反馈。

（三）招投标审计。招投标工作是建设过程中的一项非常重要的工作，通过规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为的产生。招投标审计的重点是招标文件及拦标价，检查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述了招标项目的实际情况，涉及工程造价的主要条款如招标范围、分包工程以及工程变更的结算办法是否表述清楚；此外，招投标程序是否合规、合法，招标过程是否公正、公开，是否存在规避招标和假招标的行为等。

（四）工程量清单及拦标价审计。工程量清单是招标文件的重要部分，是审计不可忽视的重点内容。工程量清单审计一是审查是否按程序委托中介机构实施工程量清单编制工作；二是审查工程清单的内容是否完整，工程量计算是否准确，项目特征描述是否准确、全面，有无漏项和重项。栏标价是投标报价的最高限价，对投标单位投标报价具有引导作用，因此对拦标价编制的审查和确认成为审计重点。

（五）合同审计。合同是约束参与项目建设各方当事人的法律文件。合同一经签订，便具有法律效应。合同审计重点应放在合同正式签订前，其主要内容是，合同主体是否合法，内容是否完整，意思表达是否准确，格式是否规范，合同形式是否明确，相关条款是否与招投标文件一致，要特别关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及工程变更项目的结算办法，工程质保金的约定等。

（六）设计变更与签证审计。设计变更与签证在工程建设过程中不可避免，变更越多，造价变化越大。因此，设计变更与签证是跟踪审计的重中之重。设计变更与经济签证审计的主要内容是：审查设计变更和签证的程序是否规范，理由是否合理，资料是否齐全，内容是否真实，手续是否完备，签证的项目是否是清单已含的工程内容，特别要关注由施工方首先提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，跟踪审计人员要审查施工方案的合理性，并及时进行测算，及时提出审计建议。

（七）隐蔽工程审计。隐蔽工程覆盖后难以审核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位。审计人员要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。