论内部控制视角下财务舞弊的防范

陈舒静

(湛江财贸中等专业学校,广东 湛江 524094)

一、内部控制视角下财务舞弊防范的概述

（一）内部控制的概念

COSO对内部控制的定义：公司的董事会、管理层以及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规；中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。

（二）财务舞弊的概念

财务舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。财务舞弊方式多样，如伪造、涂改、欺骗、销毁、记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则，未按规定编制财务报告等手段故意牟取利益的不法行为。

（三）财务舞弊的表现形式

在经济迅猛发展的社会，经济越发达会计越重要，随着财务信息的重要性的提高，随之而来的问题是财务舞弊，财务舞弊的表现形式多种多样，越来越隐蔽，越来越复杂，有时候会导致真假账分不清的情况，具体的表现形式如下：

1.虚构销售。企业在不同的情况下对销售收入进行虚构，虚增收入和利润达到回避增值税的目的；或者通过某些科目进行挂账，达到少缴所得税的目的。

2.虚减成本。当上市公司经营不理想时，常用的手段就是将费用转移、费用入账不及时、通过折旧的计提方式，存货的计价方式等其他项目来调减费用，从而达到增加利润的目的。

3.避税。利用“小金库”，当企业收到钱的时候，不确认收入，转入账外套取现金，或者将资金用于送礼、奖金、旅游等活动，同时通过虚列人名，编造假工资表，扩大支出，减少利润，逃避企业所得税的缴纳。

（四）财务舞弊防范的重要性

当各种假冒伪劣商品充斥着社会的时候，会计信息失真，会计造假泛滥，诚信缺失，我国目前正处于道德危机的年代，为了防止事态进一步恶化，财务舞弊的防范显得尤为重要。从企业自身来说，真实准确的会计信息，可以促使企业提高内部的管理水平，提高成本核算的水平，保护资产的真实完整和安全，可以提高经济效益；对于债权人来说，防范财务舞弊可以使债权人获得的资料真实可靠，作出正确的贷款决策，有利于债权人对企业进行监督，合理地进行资源配置；对于广大公众来说，防范财务舞弊，正确地对外披露企业的经营成果，有利于广大群众正确地评价企业的经营状况、获利水平和财务状况，有利于作出正确的投资决策。

二、防范财务舞弊的有效措施

（一）完善公司治理制度

公司的治理结构是防范财务舞弊的最基础的一道防线，同时完善的公司治理体系是公司内部会计控制的必要环节。其中要建立适当的制约机制，强调公司股东、董事会、监事会、经理人员之间的权责分配以及相互制衡。

（二）设置合理的会计机构及明确职责分工

合理会计机构有利于企业会计业务的有效执行同时防止个人越权产生的财务舞弊。公司系统地分析梳理业务流程中所涉及的不相容职务，不相容职务一定要分离，如出纳和审核职务；会计和审计职务；采购与验收职务；付款审批与付款执行职务等等，坚持授权审批与申请、审批与执行、执行与监督、执行与工作记录的工作原则，最终形成相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

（三）建立健全职业道德评价系统

会计诚信弱化，会计账目虚假，与会计教育核心的偏离不无关系。公司应注重会计人员道德素质的评价，要求公司人员应当自觉提高反舞弊的意识和反舞弊技术能力水平，保持应有的职业谨慎。

（四）完善会计信息系统操作制度

如今科学技术飞速发展，会计电算化在企业会计核算中非常普及，会计信息系统在交易授权、执行方面与手工会计大相庭径。最大的区别在于，在手工做账中，对一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限的人员授权并签章，但是，在会计电算化系统中，会计人员可以利用特殊的授权的方式或是窃取某些口令获得某种权利或运行特定程序处理业务，由此导致会计舞弊。

（五）加强外部监督

外部监督是运用外界其他力量如政府、金融机构、公众等等，去监督企业的运行是否合理合法，公司应每年以披露财务报告、自我评价报告等方式接受外部的监督，自觉接受政府部门的监督，自觉接受来自同级企业的监督，自觉接受会计师事务所等中介机构的监督，虚心接受相关部门对本企业工资的指导和指正，及时了解社会各界对本企业工作的意见和建议。

三、结论

本文首先阐述了内部控制视角下财务舞弊的防范的情况，介绍了内部控制的基本理论，揭示当前内部会计控制存在的问题，并提出了改进建议。本文认为，防范财务舞弊应遵循内部控制五要素的五个方面——内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。从内部审计的角度提出防范财务舞弊的方法，最后从宏观角度提出解决财务舞弊的多种措施，确保企业生产经营活动的正常进行。

企业舞弊案例多次表明，要防范财务舞弊，要切实构建良好的内部控制体系，要实现真正的内部控制，就应处理好企业内部各相关利益主体的权利关系，切实加强各层级的控制。在经济发展飞速的时代背景下，内部控制的关键就在于从内部控制五要素这五个方面把好关，有效地治理财务会计造假，不仅需要设计各项业务活动的控制措施，而且需要完善公司的治理结构，有效控制人员在获取短期利益中的机会，应对企业的活动和环境有一定的了解，应给员工提供一个开放的、不受任何限制的沟通渠道，及时获得有关舞弊的信息并制止在萌芽中。