深查细究明内情 抽丝剥茧显原形——象山县某村出纳挪用公款审计案例剖析

方飞虎

浙江省大部分地区采用单纯的内部审计模式，总体上分为乡镇政府内设专门机构审计和乡镇经管站审计两种形式，象山县石浦镇审计科属于前一种形式。近年来象山县石浦镇审计科积极探索和创新村集体经济审计方式方法，取得了较好的内审成果。下文结合某村出纳挪用公款案例的审计过程作一总结剖析，以期为农村集体经济内审工作提供参考与借鉴。

一、案例背景

象山县石浦镇某村400多户，常住人口近2000人，2017年村级资产达1000多万元，是石浦镇50多个行政村中集体经济相对富裕的村之一。2018年底，象山县石浦镇审计科根据年度审计项目计划安排和领导要求，成立专项审计小组，对该村股份经济合作社近5年的财务收支开展常规性的内部审计，审计科在审计该村近五年财务收支情况的工作过程中了解到群众对村出纳有诸多质疑，于是再追溯审计了前四年村集体经济资金银行进出情况。根据群众提供的线索，镇审计科专项审计小组对相关问题进行了认真仔细的内查外调，终于证实了原村出纳叶某曾先后多次私自挪用村集体资金近70余万元的违纪违法行为。原村出纳叶某受到了应有的惩处。

二、案例审计

（一）审前预告获线索

镇审计科专项审计小组在实施审计的3日前书面通知了该村集体经济组织，并及时张贴审计预告，向村民告知审计时间、审计范围，公布了联系电话，欢迎村民举报反映有关情况，同时要求该村对其提供资料的真实性、完整性作出了书面承诺。审计前审计小组初步计划以村民密切关注的村办企业利润分配与土地征用情况、村农民会所建造工程、村牌楼建造工程等作为审计重点。审计预告张贴不久，就有村民电话反映村出纳叶某在村级集体资金的收支方面随意性较大，缺乏监督，要求进一步细查。根据村民反映的意见，审计小组及时调整工作思路，将村级集体资金收支以及资金盘点纳入审计重点。

（二）深查浮现“飞过海”

调查获悉，该村在2013年3月调换了出纳，且按照规定办理了交接手续。经查，现任出纳接替以来近5年的银行存款日记账、现金日记账等账本记载规范有序，库存现金也控制在限额内，没有发现异常事项。但发现交接前的银行存款日记账、现金日记账等账本记载不规范，没有日清月结，且往往月中或月末集中记账，甚至出现先登记全部支出，后登记全部收入的的异常现象，月末现金余额超限额问题也时有发生。经仔细核查银行对账单与银行存款日记账，发现2012年5月10日原任出纳叶某以“飞过海”方式动用银行存款15万元一天，经进一步查询，具体情况是村集体银行账户于2012年5月10日9点48分转出15万元到出纳叶某个人账户，同日14点41分另一个人账户林某转回到村集体银行账户15万元，经核查确认，林某并非该村村民，而是叶某的亲戚。

（三）细究显露狐尾巴

在审计过程中，发现另有三笔资金有可能被叶某擅自动用。在镇纪委的协助下，镇审计科及时征得县监察委员会同意，调取了该村经济合作社账户的金融信息。经仔细核对，果然证实村了前任出纳叶某在2009年至2012年期间“巧借”发放旅游费补贴、土地征用补偿款等支出事项，多次将村集体经济账户资金转入其亲戚林某的个人帐户，金额共计56万元，挪用时间5天至54天不等的违纪违法行为。具体情况为：

2009年5月9日叶某编制发放未参加旅游的老年人补贴清单13笔共计5万元，于5月3日从村经济合作社账户转出5万元至其亲戚林某个人账户，个人占用至5月10日，挪用7天。

2009年8月28日出纳叶某编制发放山地征用补偿款20万元，现金日记账注明的取款日期是8月30日，而银行对账单则显示该村经济合作社账户2009年8月21日转入了20万元的山地征用补偿款，继而8月23日转出20万元至其其亲戚林某（非征用户）个人账户，一进一出均登记在9月份的银行存款日记账中。按8～9月份出纳结报单、9月份银行进出及每张原始票据收支时间金额分析，个人占用至8月28日，挪用5天。

2010年6月24日出纳叶某编制清单发放一级公路处理补偿费28.1995万元，7月15日现金日记账登记发放金额17.1075万元，7月31日发放金额11.092万元，但2010年6月27日从村经济合作社账户转出发放土地款25万元至其丈夫（非征用户）账户。按7月份银行进出及每张原始票据收支时间金额分析，个人占用至7月15日的部分，挪用18天，个人占用至7月31日的部分，挪用长达34天。

经进一步查核，还发现出纳叶某利用库存现金取款与付款的时间差挪用现金的现象。经查核，有三次挪用村集体资金合计6万元，不法占用26天至54天不等。

三、案例反思

（一）法制淡薄是根源

该案例中出纳叶某本人虽承认自己擅自挪用村集体资金，但她认为这并不是什么大不了的事，一没有贪污，二没有使集体资金受损，擅自动用村集体经济资金并非为个人谋利，而是在其亲戚的再三要求下暂借给他周转，也未收取任何利息，且借用时间比较短，这是人之常情。可见，在她们眼里，利用职务之便挪用一下公家的资金再正常不过了！因此，加强对农村财务人员的财经法纪教育、职业道德教育和财会知识培训非常重要。

（二）缺乏监督是诱因

该案例中，通过与村干部、代理会计、还款人等相关知情人员谈话得知，原村书记、村主任、监督委员会主任等主要干部与叶某共事多年，对其比较信任，村经济合作社法人章亦一直交由叶某保管。叶某正是利用了保管法人章的便利条件，编造取款理由，跳过村财务负责人的审核关，将村集体经济当作私人的“小金库”，暴露了村级财务管理监督方面的漏洞和不完善。

（三）亡羊补牢扎紧笼

叶某的错误已经铸成，对其本人和其他财务工作者都是一个深刻的教训。从这个审计案例中暴露出来的问题，我们应引以为戒、深刻反思，并努力弥补漏洞。

一是要进一步加强村集体经济的审计监督。农村集体经济审计是为监督农村集体经济组织和含有其资产的单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益所进行的审计，是国家审计的重要补充，是基层各级政府部门和农经管理部门的一项重要职责。实践证明，在加强村级集体经济的管理、改善经营水平、提高经济效益的过程中，审计起到显著的作用。另外，审计人员不但要有扎实的业务知识，更要有高度的责任感和追查到底的韧劲，在审计中要不轻易放过任何蛛丝马迹，一步步伸展开去，直至真相浮现。本案例中审计人员从群众电话反映开始，及时调整工作思路，对村经济合作社账户资金进出与银行对账单细查深究，又追溯审核了原任出纳四年任期内的村经济合作社账户银行资金进出情况，通过大量的仔细比对、分析，最终真相大白。为此，象山县各级政府十分重视农村集体经济审计工作和对审计人员的培养考核。《浙江省农村集体经济审计办法》第六条作出了“农村审计人员应当参加专业培训，并经省农业行政主管部门考核合格，取得农村审计人员资格证书后，方可从事农村审计工作”和“农村审计人员的资格条件及考核办法，由省农业行政主管部门根据国家有关规定制定，报省人民政府备案”的规定。

二是要十分重视村集体经济组织的财务制度建设。村集体经济组织要建立健全相关财务管理监督制度，把制度的“笼子”扎紧，慎防“牛栏关猫”。各类制度不能只是挂在墙上，应在嘴上，更要落实到行动中去，不折不扣地执行好。本案例中，就是因为村经济合作社法人章由出纳保管，制度执行不到位、监督检查不力，给出纳职务违法留下了可乘之机。为此，象山县开展了农村党风廉政建设和“三资”管理“双达标、双示范”活动，2015年开展了农村小微权力运行规范化活动，2016年进一步加强非生产性开支管理，2017年进一步规范运行农村基层权力、实行村级重大事务决策报备制度，2018年对相关报备制度进行完善补充，并严格执纪检查，将制度的“笼子”越扎越紧。

三是要常态化开展财经法规知识和党风廉政教育。象山县已经把对农村财务人员财经法规培训提上日程，纳入培训计划，每年组织一次集中培训，石浦镇也已分期分批对相关人员进行培训辅导，提高相关人员财务知识水平，增强责任意识、规范意识和法纪意识，“警钟”常敲。

总之，农村集体经济是社会主义公有制经济的重要组成部分，是建设社会主义新农村的重要基础。开展农村集体经济审计是对农村集体资产和经济活动实施行政监督的重要举措，有利于规范村级财务管理，保障集体资产的安全与完整；有利于维护广大农民群众的物质权益和民主权利，加强农村党风廉政建设和反腐败工作；有利于构建农村和谐社会，促进农村改革发展与稳定。