集团公司会计基础工作规范水平自我提升机制的构建

吴 磊

一、构建会计基础工作规范水平自我提升机制的必要性

随着国企改革工作的不断深化和高质量的发展，国家对大型国有企业的监管要求越来越高，这需要对集团公司财务管控有新的系统性思考和创新设计。特别是随着经济发展国有大型企业集团规模越来越大，组织层级与管理边界在不断扩大，不可避免地会产生管理的盲区，出现工作上的偏差，如何不断提升集团内各公司会计基础工作规范水平是一个迫切的命题。由于集团财务工作涉及到投融资规范管理、资产的有效运营、股权资本的运作、企业价值创造等各个方面，必然要求企业财会工作在职能定位、流程管理、队伍建设等方面确保合规合法，需要大型企业集团公司内部构建一个完善的管控体系，其必要性具体反映在如下两个方面：

一是，会计基础工作规范水平的自我提升是大型国企改革的内在需求。经济全球化和国内社会主义市场经济改革的趋势，导致了我国大型企业集团的体量不断增加，大型企业集团下属单位不断增多、管理层级不断延伸、管理幅度不断拓宽，集团公司的财务管控难度越来越大。集团公司在管控重要事项的同时，有必要放权简政，减少对下属企业的过多管理，以提高管控的效率和效果。这必然要求下属企业应建立起一个能自我提升工作水平的管控体系，才能进而促成集团整体财务工作可持续的良性循环。

二是，建立会计基础工作规范水平自我提升机制是国企积极面对越来越严格的外部监管的根本办法。近年来审计署、证监会、证券交易所对国有企业集团（含上市公司）的审计和检查所发现的问题，很多都是源自集团下属企业。这些问题中财务核算或财务管理问题占了半数以上，且多属于反复发生屡教不改、屡教难改的问题。集团公司总部往往反复向基层强调财务工作规范的重要性，但只凭文山会海或“头痛医头脚痛医脚”方式，难以从根本上改变基层问题层出不穷的现状。因此，只有建立起自下而上的、内部自发的纠偏机制，才能从根本上解决基层财务工作的病灶，让国企集团在面对各种外部监管检查时都能自信自如。

二、构建会计基础工作规范水平自我提升机制的基本框架

会计基础工作规范水平自我提升机制必须是一个构成要素完整且应形成闭环管理的运行体系，具体包括：集团公司会计基础工作规范的顶层设计、下属单位执行集团所颁布的工作制度规范、全集团内部分层级的自查自检工作、集团总部的总体考评与对自查自检问题督促整改这四大方面。

（一）集团公司会计基础工作规范的顶层设计

集团公司可以对各基层公司会计基础工作涉及到的业务流程、业务单据、会计核算制度、岗位设置与职责分工、人员激励与考核办法等方面，进行统一规范，形成制度标准。同时，这一套标准主要针对集团公司认为比较重大的财务风险点、历年来所发现的下属单位常见的财会问题，以及财会队伍素质要求等进行重点设计，以避免工作上的问题重复出现并有效防范重大的财务风险。

（二）集团下属单位执行集团所颁布的工作制度规范

集团下属企业参照上述一整套量身定做的统一制度标准来规范日常各项财务工作，可先从建立或完善必要的本企业财务规章制度入手，再严格按照既有制度规定执行相关的财务工作规范，具体可涵盖财务部工作的方方面面，从而确保会计基础工作有制度可循并切实得到执行。

（三）基层单位对工作自评、二级单位对基础单位自评进行验收检查和集团总部重点抽查

基层单位每年对自身会计基础工作的情况进行总结评价，主管二级公司履行独立检查职责，每年进行验收检查，集团总部根据需要对基层单位的自评工作进行必要的抽查。通过构建一个“下属企业自我评价、二级单位公司验收、总部抽检”这样的三级体系，旨在发现基层公司会计基础工作的制度缺陷和执行缺陷，形成检查验收报告，分析并总结基层工作中出现的问题及其原因和解决办法。

（四）集团总部的考核、制度修订以及基层单位对问题的整改

集团公司负责依据责任机制和考核机制，实行对下属单位的独立评价，每年将下属单位的基础工作水平进行量化评分统计，划分不同的级别，并把对各基层单位会计基础工作的评价结果纳入年度考核之中。同时，集团公司汇总分析前述自查验收报告，查找基层工作问题产生的原因，及时修正更新集团层面的制度规范标准，并督导基层单位对已发现的问题进行整改，最后还要对整改的落实情况进行后评估，形成一个完整的闭环管理机制。

三、会计基础工作规范水平自我提升机制的构成内容

上述基本框架付诸实施的关键是：制定全集团会计基础工作规范的制度标准，建立集团内有效运行的检查监督机制，对已发现的工作问题进行系统考核和跟踪整改，即应做好如下三个方面的具体工作：

（一）全集团会计基础工作规范制度标准的构建

全集团会计基础工作规范制度标准涉及到集团统一的会计核算制度、预算管理制度、资金管理制度、财务队伍建设与人员绩效考核制度等方面。

1.对于集团适用的会计核算制度，应按照会计准则，结合集团公司的特点和具体要求，明确资产、收入（量和价）、负债、成本（量和价）等主要会计要素的确认标准，确定规范的会计处理方法。必要时，也应考虑按照内部控制的要求，统一规范财务核算工作的基本流程和控制文档。

2.对于预算与资金管理制度，应结合公司业务特点，明确规范预算审批、预算执行与考核、资金归集与下拨、资金对外结算等主要环节的作业标准，规避可能出现的财务风险，提出有针对性的风险防范措施。同时对主要业务流程进行梳理，对于与财务控制有关的环节，要建立财务控制的必要规范和程序，同时根据以往工作经验，建立动态更新的会计基础工作典型问题库。

3.对于财会队伍建设，制定加强队伍建设的意见，明确队伍建设的依据和标准，主要包括：财务人员的资格管理，建立轮岗制度，建立强制培训和灵活培训制度，建立财务带头人考核、选拔制度，建立财务人员奖惩制度。以上制度建立后，成为各层面财务队伍建设的规范，并定期进行检查评价，亦成为进行财务工作评价的依据。

（二）会计基础工作规范监督体系的构建

为会计基础工作规范的标准能在基层企业有效执行，必须建立一套监督检查体系来发现企业财务会计制度设计和执行方面的缺陷，并不断加以完善。借鉴内部控制监督体系的构建思路，会计基础工作规范监督体系包括：自我查评、外部评价、缺陷报告和后续跟踪这三个层面。

1.自我查评，是基层企业在明确会计基础工作规范责任机制的基础上，要求内部业务执行部门、企业管理层对基础工作制度设计和有效执行进行日常的维护、监督和评价，对照规范标准进行自我查评。

2.外部评价，包括基层企业的上级企业（区域公司）对其会计工作的检查，快报管理，年度决算审计，内部审计以及集团总部抽查等形式的监督，以督促和确保基层企业财务会计工作规范化。在企业自我查评基础上，二级企业组织验收评价，编制总体查评报告。集团公司根据需要，组成巡检小组，抽选集团下属基层单位进行现场检查，对企业前期自评结果进行校验，出具检查评价报告。抽查结果直接影响二级企业的验收评价结果。

3.缺陷报告和后续跟踪，是当上述监督措施发现财务工作的缺陷时，不同的评价主体应视缺陷的性质和严重程度向不同级别（包括下属企业管理层、区域公司和集团公司）的上级进行汇报，以便进一步进行原因调查和采取纠偏措施后续跟进等。

（三）考核体系和责任机制的构建

为了确保上述监督机制的有效运行，应设计一套与前述“全集团会计基础工作规范制度标准”相匹配的检查评分体系。该体系将各基层单位普遍适用、且又必须具备的重要管控点按业务流程归类细化，赋予不同的标准分值，以便基层公司自评、二级单位验收、集团公司抽检时统一使用，最终形成一个能具体量化基层单位财务工作偏离标准程度的评价结果，该定量评价结果与定性的问题描述结合在一起，就能更加全面而准确地反映基层会计工作的实际情况，同时使集团内公司间的会计基础工作质量具有横向可比性，为后续的奖惩考核提供令人信服的客观数据基础。考核体系与责任机制则具体体现在如下四个方面：

1.对基层企业而言，集团按评价结果（定量评分与定性描述）授予基层单位不同的财务工作星级，并对星级实行年度动态管理，对不达标单位下达整改意见，限期整改达标。将评价结果作为评选财务工作先进单位的依据。

2.对基层单位的财务人员和财务部主管而言，将评价结果作为职务晋升及调动的参考，作为先进个人评选的主要依据。

3.对二级企业总会计师而言，将评价结果作为述职的重要内容，并与其年度绩效兑现直接挂钩。

4.对于自评与各级检查过程中发现的问题，各级查评人员编制问题整改记录表，规定整改归责部门及负责人，限期完成对问题的纠偏，集团公司将问题整改的落实情况作为来年选定抽检范围的重要参考。

四、不断完善会计基础工作规范水平自我提升机制

会计基础工作规范水平自我提升机制只要全集团财务人员积极参与并坚持数年的有效运行，就可以取得如下成效：

（一）基层单位会计基础工作自发地向细致化和规范化的方向发展

由于全集团会计基础工作规范标准的建立，以及每年持续的严格考核评价，基层单位财务人员越来越自发地参照标准对日常工作进行自我纠偏。基层单位财务制度建设的完备度明显改善，以往实务工作中的常见问题数量也逐年减少，基层会计工作变得更加细致、更加规范。

（二）新组建、新并购企业的财务工作较以往起点更高、基础更好

全集团会计基础工作规范评价标准在设计之初就具有实务操作性强的特征，新成立的基层单位完全能依据制度规范来指导各项财务工作、完成财务人员的合理配置。集团公司将下属新建公司视为优先抽评对象，从而使新设立公司不仅克服了以往同类新设企业会计核算不严谨、易混乱的缺陷，又避免了新建公司财务人员将原单位工作上的沉疴陋习带入新岗位的问题，新建公司会计基础工作水平很快就呈现出高起点、高质量的特征，很大程度上减轻了上级公司对新建公司财务管控的工作负担。

（三）会计工作对前端业务的参与度持续提高，控制力进一步前移，基层单位领导更重视会计工作

在会计基础工作规范水平自我提升机制顶层设计之初，由于已将会计工作与其他业务部门的有效衔接作为一个重要规范内容，故该机制经过实际运行后，基层单位普遍反映原来由于前端业务不规范而导致的会计核算问题得到了明显改善，会计工作的职能不再仅仅是后期核算，而更多地体现为对前端业务的监督，财务部的地位在公司内部地位得以提升，越来越多的基层领导摈弃了“重业务、轻财务”的旧观念，给予会计工作以很多的支持，最终有助于集团整体会计工作自下而上地加以完善。

（四）基层单位会计人员的业务素质明显提升

由于会计基础工作规范水平自我提升机制中有严格的考评与责任机制，牵扯到基层各级财务人员的切身利益，为避免被考核惩罚，全集团会计基础工作规范标准和与之配套的自查自评工作的评分细则无形中成为基层财务人员实务的工作指南手册，很多基层单位都加强了对标准体系中各项制度的学习，实际工作能力与业务素质随之得到了提升。

（五）可在集团范围内形成争先向上的良好工作氛围及企业文化

对基层单位持续的考评，会对集团内各单位形成很大的触动，尤其是各单位得分和排名会激发基层单位努力提升会计工作水平的热情，各公司之间互相比较、互相学习，在竞争中共同提高，整个集团公司内部形成了一种积极向上的工作氛围。由于效果良好，集团下属未推行该机制的其他板块公司对该自我完善机制的推行也非常感兴趣，集团内呈现出较强的辐射效应，为塑造良好的集团会计工作文化奠定了基础。

总之，会计基础工作规范水平自我提升机制可以成为集团公司对下属公司进行财务管控的一种有效手段，一方面能使集团公司更加了解基层单位的实际情况，另一方面能卓有成效地提升基层单位不断改进会计工作水平的自觉力。

五、结论

集团公司会计基础工作规范水平自我提升机制的建立与实施是一个系统工程。只有通过多年的持续努力，集团公司的会计基础工作才能取得明显的改善。相比传统的自上而下的集团管控逻辑次序，这种自下而上的逆序机制建立与实施后，一个明显优势是集团财务管控的实际负担减少，且管控力度较少地受集团公司层级不断增多、集团管理边界快速拓展等因素的影响，能长久保证集团公司管理水平的可持续提升。此外，该机制从建立到实施离不开集团公司高层领导的大胆改革精神与超越常规的胆识，这是保证该机制能长久运行并形成良好效果的前提。当然集团公司会计基础工作规范水平自我提升机制未来还需要做进一步的实务探索，比如如何在多元化经营的集团公司推行该机制、如何在集团公司内部区分不同层级来构建该机制、如何更有效地对该机制在实际运行中进行动态评估和完善等等。