横向科研项目会计核算体系构建

潘慈云 徐远琴

一、横向科研项目会计核算的原则与内容

2016年7月中共中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》的印发，有力激发了科研人员创新活力，促进了科技事业的发展。文件在横向科研项目经费管理方面提出了具体措施，明确了横向科研项目经费的使用可以按照委托方的要求或合同约定使用，有效解决了以前横向科研项目经费管理中的“纵向化”问题。同时，为了防止“账外账”的发生，要求横向科研项目经费必须纳入单位财务统一核算管理。因此，科研单位在建立横向科研项目会计核算体系时，应当把握以下原则：一是应将单位所有横向项目经费纳入单位财务系统统一管理，并且必须建立横向科研项目管理的规章制度；二是需按照委托方的要求或者合同的约定管理使用项目经费。

横向科研项目会计核算的内容包括报销科研项目支出、登记往来款项、开具增值税发票、计提缴纳各项税款、办理增值税减免税、计提单位科研管理费、期末项目结转结余等账务处理。要将这些内容真实完整地记录在财务账套中，在科研项目完成进度的不同时点进行相应的会计核算处理，确保横向科研项目的会计核算以统一固定的模式和程序真实完整反映，简化核算程序，就非常有必要构建一个能真实完整反映横向科研项目所有业务内容的独立会计核算体系。

二、横向科研项目核算方法选择

2017年10月24日，财政部颁发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）。其要求单位设置财务会计与预算会计两套会计科目，基于同一信息系统分别按权责发生制和收付实现制两个基础平衡记账。科研单位横向科研项目是以市场方式通过有偿的方式获取的委托单位资金，不是财政性质资金，不纳入政府预算管理体系，在一定程度上属于经营性收入。因此，可选择权责发生制进行会计核算，当科研项目验收完成并且开具发票时，就应当确认收入，按发票金额入账，以简化单位发票管理。

三、横向科研项目的会计核算体系构建

（一）横向科研项目核算步骤。科研单位横向科研项目会计核算体系是指，横向科研收入会计核算目标按项目的“形成——研究——结题”的流程，核算内容包含项目收入的确认、科研费用的报销、提取科研管理经费、计提结题保证金、税费缴纳、期末项目结转结余，在单位财务账套、税务服务形成完整体现，使科研单位内部形成一个科研项目会计核算整体。

在会计核算中，横向科研项目应当在一级会计科目下设置“横向科研”和“纵向科研”两个二级会计科目，并且按照以下步骤进行会计核算：①根据合同，建立横向科研项目一级会计核算科目；②合同款到账之后，项目负责人认领项目款项，财务部门确认收入；③计提项目管理费、税金和结题保证金等；④报销项目发生的科研经费；⑤项目结题后，开具发票，冲销结题保证金；⑥期末结转项目收入和支出。

（二）“营改增”环境下权责发生制核算实例。在“营改增”的环境背景下，科研单位横向科研项目的增值税税率因科研单位纳税主体不同而不同。依据财政部、税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）有关规定，科研单位年应税收入500万元以下的，应当视为增值税小规模纳税人，可依3%的简易税率计算缴纳增值税，不得抵扣增值税进项税额。年应税收入500万元以上的，应当认定为增值税一般纳税人，按照6%的税率计算缴纳增值税，可以抵扣增值税进项税额。

1.小规模纳税人的会计核算。认定为小规模纳税人的科研单位因不存在需要抵扣的增值税进项税额，科研单位在提供横向科研项目服务时，按照应收或者已收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等会计科目，按取得的不含税收入金额，贷记“事业收入”等科目，按应缴纳增值税直接通过设置“应交税费——应交增值税”科目进行核算。

随着近年来数字测绘档案管理的发展，测绘地理信息档案管理开始向信息化数字化发展，所以必须要认识到构建数字测绘档案管理体系的重要性。因此，要不断完善档案管理的制度，管理信息化，基础设施和人才队伍培养。同时相关政府部门也要加大对档案信息化管理的支持力度，结合测绘档案管理需求开展高效的测绘地理信息档案管理，提高测绘信息档案的管理效率，推动我国数字测绘档案的信息化管理。

假定××研究院被认定为增值税小规模纳税人，8月份收到一笔银行转账的A项目款1000000元，A项目会计分录如下：

借：银行存款1000000

贷：事业收入——横向科研——A项目970873.79

应交税费——应交增值税29126.21

同时，缴纳营业税金及附加[29126.21×12%=3495.15（元）]相关会计分录：

借：事业支出——横向科研——A项目3495.15

贷：应交税费——应交增值税附加3495.15

2.一般纳税人的会计核算。当科研单位被认定为增值税一般纳税人时，会计核算涉及到增值税进项税额的抵扣。单位支付的进项税额，可以依据获得的具有法律效力的扣税凭证，从销项税额中予以抵扣。

假定××研究院被认定为增值税一般纳税人，8月份收到一笔银行转账的B项目款500000元，当月从试剂厂购进化学试剂234000元（不含税金额200000元，增值税34000元），相关会计分录如下：

借：银行存款500000

贷：事业收入——横向科研——B项目471698.11

应交税费——应交增值税（销项税额）28301.89

同时，缴纳营业税金及附加[28301.89×12%=3396.23（元）]相关会计分录：

借：事业支出——横向科研——B项目3396.23

贷：应交税费——应交增值税附加3396.23

购买化学试剂会计分录：

借：事业支出——横向科研——B项目200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

四、相关项目会计核算建议

（一）把好制度关，完善横向科研经费管理制度。大力发展横向科研项目能够有效提高科研人员的主观能动性，有利于科研成果转化，对社会、科研单位、科研人员是一件多赢的事情。由于近年横向科研经费持续增加，建议科研单位建立并且强化专门横向科研项目管理部门。一是要制定详细合理的横向科研项目管理办法，使科研人员在进行横向科研活动时有章可依。二是建立有效的成本核算体系。成本核算直接影响到项目进度和完成的好坏，应在财务人员和科研人员中普及成本管理意识，保证项目研究量入为出，从实际出发。三是加强横向科研项目合同管理。由专业人员对合同的合理性、合规性、合法性进行审查，避免法律纠纷，同时，督促科研人员履行合同义务，保证能够享受合同规定的权利，更好地为横向科研项目服务。

（二）树立科研项目附加税费分项目核算意识。科研单位横向科研项目经费大多在市场中获得，只要项目能够按照合同要求正常完成，在经费使用方面，经费提供方一般不会过多干涉。单位横向科研项目成本主要包括科研用专用材料费、燃料动力费、税费、国内外学术交流活动费、差旅费、劳务费、专业设备购置、出版印刷费等。目前，科研单位横向科研缴纳的税费主要有增值税税金附加、印花税以及企业所得税。与增值税相比，这三类税金相对较小，但在项目资金量比较大时，其影响不容小觑。所以在项目会计核算时，为了能准确核算横向科研项目的实际成本，应增强科研项目附加税费成本核算意识，对每月应交的增值税附加应分项目，按项目实际负担的增值税为基数进行分摊；对印花税及企业所得税应在产生纳税义务时，直接分项目计入各项目科研成本。

（三）把好核算关，规范横向科研经费的支出。科研单位应严格横向科研项目经费的报销管理，确保横向科研经费用在科研项目上。一是要制定合理的报销制度，明确规定可以报销的票据种类，票据报销时应附的附件材料。二是加大对报销凭证相关性和合理性的审核，做到手续齐全，程序完备，对于一些非常规性费用，要求科研人员对票据的相关性、合理性做出说明。

（四）把好考评关，建立有效的绩效评价体系。科研单位应尽力争取较多的横向项目经费，以促进科研成果转化。建立一套合理有效的资金使用绩效评价体系，不但有利于提高科研项目经费使用效率，而且有利于提高科研人员的积极性。在建立科研项目经费绩效评价体系时，可以借鉴企业成本管理经验，结合科研单位自身实际，注重从投入、产出方面设计，具体指标中应包括：科研项目收入、科研项目支出、结题结余、相关税费、发表论文数量、鉴定成果数等；相对数指标：成本费用率、综合税负、净结余比例等。科研人员及财务人员应从项目立项时起，就依据指标对科研项目经费使用绩效进行动态跟踪，在项目完成时据此作出合理评价，对完成较好的项目给予物质或者精神奖励，从而营造科研健康发展的良好氛围。