新常态下高校财务内部控制问题初探

董培璐

根据现代内部控制理论，高校财务内部控制是整个高校内部控制的重要组成部分。完善财务内部控制机制，规范岗位职责，实现不相容职务的分离与牵制，有利于提高学校财务管理水平，防范财务风险。当前高校经济活动日趋复杂，各高校相继加大资金投入，提高资源配置效率，财务风险日益突出，引发的财务违规事件也时有发生。认识财务内部控制的缺陷，制定相关对策，完善内控机制，才能有利于高校不断提高财务工作规范化、信息化管理水平，改进服务质量和效率。

一、高校财务内部控制的涵义

高等学校属于非盈利性事业单位，主要收入来源于财政拨款和学费收入，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。财务内部控制，是学校内控制度建设的重要内容之一。通过有效实施财务内部牵制，可以有针对性地防范财务风险，因而健全高校财务内部控制具有极为重要的意义。

二、高校财务内部控制的目标及原则

近年来，随着国家财政拨款和高校自筹经费的大幅增长，高校沉淀的资金量较大，有的高校为了增加学校收益，进行对外投资活动。然而上一级主管部门只是从宏观上指导高校，而不直接参与管理。因而，明确高等学校财务内部控制的目标及原则具有非常重要的意义。高校财务内部控制的目标：①严格履行国家方针、政策和法律法规；②建立健全有效管理机制，强化风险管理确保各项业务的规范运作和财产的完全完整；③规范财务行为，确保会计信息真实完整，使会计活动提供的信息准确、真实、完整反映各项经济活动。

高校财务内部控制的基本原则：合法性、制衡性、平等性和成本效益性原则。合法性原则是指符合国家法律法规和基本规范，以及学校财务管理规章制度；制衡性原则是指保证学校财务岗位的合理设置，职责权限的合理划分，坚持不相容岗位职务相互分离，不同岗位之间权责分明、相互制约、互相监督；平等性原则是指制度面前人人平等，任何人不得拥有超出内控制度约束的特殊权力；成本效益性原则是指合理控制成本达到最佳的控制效果。

三、高校财务内部控制中存在的问题

（一）缺少完整的法规体系

2012年颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》、2017年《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》等内部控制法律法规，限于当时我国法制建设的实际情况，这些法律法规之间缺乏内在联系，不能形成高校财务内部控制精细化管理体系，以堵塞漏洞、消除隐患，防范高校出现重大经济活动风险。行政事业单位内部控制规范（试行）只是理论指导，对高校财务各业务流程的规范尚未实现。

（二）高校对内部财务控制的重视不足

高等院校大部分属于公办院校，资金运营依赖国家财政拨款，对财务内部控制的完善工作不够重视。高校以培养人才为主要任务，财务部门的重要性次于科研部门和教学部门，领导层对财务内控体系认知也比较局限。加之各高校受传统办学模式的影响，财务内部控制的问题容易被忽视。例如，高校一般对财政资金的内部控制比较重视，而对于一些预算外的资金重视不够，尤其对于一些横向科研资金的控制管理不够。

（三）风险评估机制不健全

目前高校尚未建立专门的风险评估机制。作为具有非盈利组织性质的高校，主要资金来源为财政拨款，它以实现公共目标为宗旨，与企业实现利润最大化内在驱动不同，普遍缺乏绩效评价，缺乏风险防范意识和办学成本控制意识，不太讲究资金使用效率。如在财政资金不能满足学校大规模基础设施建设需求时，往往承担高额银行贷款，高校并没有制定出明确的风险预警线。随着高校贷款规模的持续扩大，长期贷款比重的逐步增加，高校的融资成本也不断上升，巨额贷款使高校面临严峻的财务风险。

（四）会计稽核职能弱化

会计稽核是高校财务内部控制的重要组成部分，是财务内部对会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作。其职责是对会计核算工作进行的一种自我检查和审核，并提出改进措施，以保证高校财务内部控制系统的良性运作。目前部分高校没有设置会计稽核岗位，会计稽核岗的稽核职能弱化，这都不同程度使得稽核没有出发挥应有的作用。

（五）财务内部控制行为主体素质不高，业务不熟练

财务人员素质和职业道德水平是财务内部控制的基础，财务内部控制作用发挥的好坏与财务人员的素质高低直接相关。有的财务人员可能认为财务内部控制是科长、处长的事，缺乏主动意识，影响了内部控制工作的开展。高校受结构性因素影响，财务人员长期更新较慢，梯队建设容易出现断层，财务人员与教师待遇相比常年得不到重视。同时，现在高校财务人员构成呈现多样化，由在编人员、人事代理人员，合同制人员、返聘人员等构成，如教师家属被安排在财务专业技术岗，不利于她们积极性的发挥；其他财务人员也不能从日趋繁忙的核算工作中走出来，未能从“岗位型”财务人员向“学习型”财务人员转变。

四、加强高校财务内部控制的对策

财务内部控制牵扯方方面面，是系统工程，是动态长效机制。加强高校财务内部控制，可以从以下四个方面着手。

（一）建立健全财务内部控制精细化管理体系

在已颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的基础上，高校进一步建立健全具体操作规范制度，通过财务内部控制精细化联动机制，来堵塞漏洞、消除隐患，防范出现重大经济活动风险，进一步提升高校内部管理水平，推进高校廉政建设工作。这样权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制制度体系就可以逐步健全。出台行政事业单位内部控制规范配套指引后，各高校可以结合业务特点，推动财务内部控制建设。结合国家和省财经政策改革重点，进一步加大事权财权匹配改革，适时调整《预算管理办法》、《收入管理办法》、《票据管理暂行办法》、《科研经费管理办法》、《培训费管理办法》、《会议费管理办法》、《债务管理办法》、《银行账户管理办法》等系列规章制度，使权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制制度体系逐步健全。

（二）增强财务内控意识，营造良好内控环境

高校管理领导层必须加强对财务内部控制的重视程度，加强组织领导，成立财务内控领导小组，制定有效措施，积极广泛地宣传和落实财务内部控制制度，使制度充分发挥其优势。高校的管理层应该对自身财务内部控制的现状有一个全面了解。进而在实际执行中创新财务内控方法和完善财务内控流程，营造良好的财务内控环境。例如货币资金管理是高校财务的重点控制内容，要根据不相容职务相分离原则，设置会计审核岗、会计复核岗、出纳结算岗等岗位。会计审核岗位人员应根据国家法律法规和学校规章制度，审核各类原始凭证的真实性、合法性、合规性、合理性和完整性，准确编制记账凭证。会计复核岗位人员对审核岗位人员编制的记账凭证仔细复核。出纳结算岗位人员应根据经审核、复核人员盖章的记账凭证，办理货币资金收付业务。

（三）建立风险防范机制

高校正处在改革发展的关键时期，必须强化风险意识，严格内部不相容岗位分离，严格执行授权审批制度，建立风险预警系统和防范机制。规范对学校对外投资的管理，规避投资风险，防止国有资产流失，提高投资效益，确保国有资产保值增值。加强财务风险控制来保证资金正常合理运转，既能充分利用财务杠杆促进高校发展，又能防止过度举债而引起的财务风险加剧，避免高校陷入筹集资金的恶性循环，所以财务风险控制有助于高校稳定发展。事前分析，事中管理，事后控制财务风险，把过去的被动管理变成主动防范。

（四）建立和完善会计稽核制度

通过稽核，对日常会计工作中出现的疏忽或错误及时加以纠正或制止，促进财务内部控制的完善和发展；还可以发挥监督作用，保证资产的安全，避免浪费，揭露腐败行为等。如审核经济业务或财务收支是否符合法律法规和学校规章制度的相关规定；审核会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料的内容是否真实完整、金额是否正确、手续是否齐全；依据学校年度预算安排，对部分重要事项进行抽查，检查预算项目的执行情况等等，以提高会计核算工作质量。

（五）加强财务队伍建设，推动会计基础工作规范化

高校积极开展财会专业技能学习培训，健全选拔任用、业务考核和轮岗交流制度，注重财会队伍建设，努力提高业务技能、运行效率、职业素质和服务意识。通过设立正高级会计师职称、不相容岗位相互分离制度和常态化轮岗交流制度，定期组织实施财会人员业务融合提升培训计划，进一步明确会计岗位职责，规范财务工作流程，强化会计基础工作规范化建设，确保高校财经活动合法、合规高效运行。

总之，高校财务内部控制的完善是一个渐进的过程。加强财务内部控制是高校强化管理的重要组成部分，建立和实施好财务内部控制必然促进学校经济活动的健康良性发展。