税收（对劳动、资本和消费征税）与经济增长的效应探讨

邹勇

关键词：税收  经济增长  勞动供给  消费征税

2008年以来，我国处于产能过剩、内需不足的现状，经济增长呈现放缓的趋势，因此我国采取了宽松的货币政策和财政政策，积极的财政政策是指我国财政政策实现国家宏观调控，通过不断调整产业结构、帮扶新兴产业进而拉动经济增长，增加就业，进而扩大我国内需。在2010-2016年，我国共发行国债178748亿元（具体数据如表1所示），与此同时，我国近几年税收收入呈现递增情况，7年间我国税收共增加180231亿元，远远高于我国国债的发行规模，但是反观同期的国民经济增长率也只有7.1%、6.9%、7.32%、8%、7.86%、8.12%和7.65%，经济增长呈现缓慢发展趋势，远远低于前期发展水平。那么，税收政策和国民经济增长到底呈现何种关系？二者是否具备一定的线性相关关系？就我国目前发展现状而言，该实施何种税收政策拉动经济增长？这些都是值得研究的问题。根据税收理论和经济增长理论研究表明，影响经济增长的重要因素之一便是税收政策。在1980年代西方宏观经济理论认为，提高税率将稳定甚至降低经济增长率，虽然多数的学者研究表明，对资本和投资进行征税将影响经济增长速度，但是却不影响经济增长率。例如著名美国学者Plosser在分析了24个国家的税收政策后，选取1965-1990年的数据，并逐项计算收入、资本的税收占当地国民经济生产总值的比重，其计算相关系数为-0.5，换句话说，当国家提高0.05%税率将降低经济增速0.4%。

结合上述理论可知，倘若单纯考虑税收政策，税收较高将拉低经济增长率，再者居民个人所得税较高，将减少劳动供给，最后，倘若税率较高将影响企业科技创新能力，反而不利于整个社会的经济增长。

一、税收与经济增长的相关理论

（一）税收原则

税收是我国财政收入的主要来源，也是国家参与国民分配的重要途径，一般而言，税收具备强制性、无偿性和固定的特点。政府在征税时需作出有利于资源配置的行为，也就是政府征税需以提高经济发展效率作为目标。

（二）经济增长相关理论

经济增长是指某个国家或者地区的生产总量的增加，影响经济增长的因素主要包括劳动力供给数量、投资总量以及技术水平。我国衡量经济增长的重要指标是GDP和GNP。

（三）税收收入和经济增长的关系

一国经济水平决定税收收入，税收收入主要依靠一国经济发展，经济水平的发展也影响着税收结构。反言之，税收对经济具备反作用，也就是当税收收入和一国经济发展水平相适应时，则该国经济将提升，反之将阻碍。

二、与经济增长相关三大税收的特点

（一）劳动征税

自从我国实施“利改税”政策至今，我国征收劳动税主要包括个人所得税和社会保险基金等，其中，个人所得税比重最大，个人所得税主要包括居民个人参加社会劳动所获得的报酬需缴纳的税款以及个体工商户所得税，我国目前已经取消农业税。对于社会保险基金而言，我国政府一般将其作为税收的一部分。

劳动征税有效税率=劳动税收÷收入。在1992年劳动收入有了更加明确的规范，劳动收入是指我国各个省市GDP收入中劳动报酬的总和。

（二）资本收入征税的税率

从中国资本收入的税收范围角度看，我国对资本收入的征税范围包括房产税、购置税、印花税、增值税等等，我国在“十二五”期间提出“营业税改增值税”政策，“营改增”在一定程度上规避了上下游企业重复缴税的现象，由于部分纳税人无法将营业税抵扣进项税额，这就导致部分纳税人存在重复缴纳的情况，我国实施“营改增”政策后可避免此种问题，这也促使我国税收结构更为科学。上述所列的税种主要针对资本、财产等进行征税，其中增值税主要包括过去产品税，按照支出法将总额进行分割。随着我国“营改增”政策的落实，虽然规范了我国的税制结构，但是部分企业的税收负担有所增加。例如，“营改增”政策对航空企业而言，航空公司需缴纳3%的营业税，但是在增值税的背景下，东方航空公司则需缴纳11%的企业增值税。这和之前3%的营业税进行对比，航空企业无形之中多缴纳了8各百分点的税费，由此可见，“营改增”政策的实施，是航空企业税负增加的原因之一。

（三）消费支出的税率

我国除了对劳动和资本进行征税外，对消费项目也进行征税，也就是当居民购买某项商品时需要交纳的税款。消费税主要包括增值税、产品税、以及1995年之前所实施的特别消费税等。这些税种的特点是主要针对居民购买的消费品进行征税，进而属于消费税。我国消费税的计算公式是将消费征税金额除以消费金额，便是消费税率。

三、我国三大税收的现状及对经济增长的影响分析

（一）我国三大税收现状

1、劳动征税

经过近几年的数据和计算结果表明，我国劳动税收呈现上升趋势，在2010年至今发展较为明显。我国劳动税率在1990年为1%-1.5%，在1991-1993年为2.1-2.4%，在1993-1999年超过3%，在1999-2005年超过4%，在2005-2010年为6.8%-8%;到了2010年至今，我国劳动税率甚至可达到12%左右。由此可见，我国劳动税率明显呈现递增现象。将其和国外国际进行纵向比较可知，1990年美国、法国、英国等发达国家的劳动税率均超过20%，法国甚至可达到30%左右，但是反观我国1990年，劳动税率还不足5%，到2015年我国劳动税率为18%左右，和发达国家相比差距较明显，这也在一定程度上反映出我国劳动收入较少，税收工作有待加强。

2、资本收入征税的税率

我国在上世纪90年代对盈余计算法进行规范后，计算结果显示，从1990年开始，我国对资本征税的税率呈现不断下降趋势，并且在近几年依旧呈现不断下降趋势。例如，我国1988年的资本征税率为38%左右，发展到2000年为24.12%，到了2015年为21.33%。和发达国家进行纵向比较可知，我国资本的有效税率和意大利的水平较为相似，但是依旧低于加拿大和美国，以2015年数据为例，英国的资本有效税率为24%，美国为39.76%，加拿大为40%，日本的有效税率为45%。

3、消费支出的税率

根据以往消费税率结果显示，我国消费支出的税率将呈现微微下降趋势，我国1990年的消费税约为10%，2000年为8%，2005年为7.5%，到2015年我国消费税仅仅为6%-7%。将我国消费税数据和发达国家进行纵向比较可知，我国消费支出征税的有效税率高于同期日本，但是低于同期的英国和意大利等西欧国家，例如在1985年，日本消费支出的有效税率为5%左右，而同期英国、法国和意大利的消费支出的有效税率均值为12%，其中法国的消费征税金额较大，税率甚至一度达到20%及以上。

（二）税收影响经济增长的方式影响分析

根据总产出公式可知，总产出是关系资本和劳动的系数，另外研究表明，一个国家的经济开放程度也是影响经济发展的重要因素。根据研究结果显示，一个国家的投资率和经济开放程度和国民经济增长总值呈现正线性相关关系，也就是一个国家的投资率越高，经济越开放，那么经济增长速度也更快。反而言之，一个国家的投资率对劳动和资本征税呈现负线性相关关系，也就是增加劳动和资本的有效税率将不利于我国经济的快速发展。

1、税收和投资

依据著名的投资加速理论可知，一个国家收入的增加有助于投资项目的研发。因此可认为，国家投资率和收入息息相关，由于我国改革开放政策的影响，我国经济开放程度有所提高，随着企业制度的改革发展，我国非公有制经济快速发展，在2010年发展至今，非公有制经济占比已经超过公有制经济，成为我国国民经济的重要组成部分。与中我们也可知，国民人均收入的增加和经济开放程度的提高，促进投资率的提高，也从侧面反映出劳动征税降低了我国的投资水平，表明对消费项目征税也减少居民消费行为。

2、税收和劳动

本文研究采用的是我国居民劳动者的从业人数，将从业人数按照年限进行加权平均。根据奥肯理论，国家劳动者的失业率和经济增长率存在一定的线性相关关系，根据奥肯理论统计数据显示，国家经济增长率高于经济增长每一个百分点，那么该国家的失业率将下降0.5个百分点。与此同时，菲利普斯理论表明，失业率和国家通货膨胀之间存在一定的关系，因为通货膨胀就是影响失业率的重要因素之一。从统计数据中可知，我国经济增长对劳动力有一定的正向影响，并且和通货膨胀为负线性相关，但是，这并不代表失业率和通货膨胀率之间不存在关系，当就业增长人数小于劳动力队伍人数时，那么，就业虽然有所增长但是失业率也将上升。反观消费和资本的关系，其二者的关联系数并不明显，也就是消费和资本因素对我国劳动供给不具备影响，但是对劳动征税具备一定影响，这是因为征税政策使居民可支配的收入受到限制，进而居民增加了劳动供给。

四、完善税收以促进我国经济增长的对策

（一）科学调整消费税、劳动税和资本的比例

本文上述分析的现状具备政策意义，也就是我国在对所得税进行征税时，我国政府应尽量以消费税为基础，这是因为消费税对我国经济增长影响较小。反之，倘若我国过多的对资本征税和劳动征税，将阻碍我国社会主义经济的持续健康发展。所以，我国在制定税收政策时应适当稳定减少对资本征税和劳动征税，适当增加消费征税，在不影响经济发展的前提下满足政府的财政需求。与此同时，我国不应该建立以所得税为主的征税结构，自从2008年经济危机以来，我国经济处于低迷状态，投资较为低迷，我国可实施科学的减税政策，例如结构性减税，尽可能的刺激经济增长点。我国在实施“营改增”后，可逐步将增值税转变为消费型，对国外进口商品提高消费税，例如化妆品、高档衣物、名牌手表、摄影摄像器材等等。

（二）细化税收细则，完善税收法律

我国虽然提高个人所得税的起征点，但是相关细则有待细化。我国政府还可针对高新技术企业，例如新兴电子产品企业，实施减免政策。对C2C电子商务企业推行代扣代缴机制，明确相关法律法规，以所得税为例，所得税主要包括个人所得税和企业所得税。以发展中国家为例，发展中国家是按照居民的居住地设点的，并将受益人作为纳税人，当电子商务的经营者是本国之外的人时，只要其在国内经营便算为收税对象。反观发达国家，发达国家是按照国籍确定税收对象的。我国实施的税收征收制度是按照管辖权进行制定的，如果单纯按照管辖权征收税款的话，存在一定的监管难度。所以我国应该积极和国外国家在电子商务税收监管问题进行交流和协商，并就税收问题达成共识，例如可借鉴对方电子商务的税收标准，只有全球范围内各个国家相互合作、相互帮扶才可促进电子商务的持续健康发展。

我国税务主管部门为了实现增加税收和保持淘宝等电子商务的健康发展二者的双赢，可对淘宝等电子商务采取一定的税收优惠政策，例如对于淘宝电子商务的一般纳税人，可按照我国税率标准的基础上再进行适度的降低，例如可将17%的增值税调整至15%左右，当然具体调整空间还需要税务主管部门依据淘宝电子商务的发展规模和发展前景设定;再者，税务主管部门还可在3%税率的基础上再适当降低税率。

（三）调整征税起征点，稳定经济增长

我国对于小規模纳税人而言，应重新考虑设置征税起征点，以增值税为例，对于淘宝商户应考虑设置电商行业的起征点，对于电商行业可鼓励淘宝商户申请为小规模纳税人，按照3%缴纳增值税，一般纳税人可以按照16%缴纳增值税并抵扣进项税额，但要向实体店所在地申报纳税。推行电子发票作为缴税依据，按照每月淘宝商户的销售额总计作为基础，如果超过起征点，则自动按照税率计算税额并通知缴税。为了鼓励电商发展，在增值税抵扣上，可以制定较高的抵扣率或者较宽松的抵扣政策。

五、结束语

综上所述，通过上述的分析可得出以下结论，第一，我国对资本进行征税在一定程度上降低了社会生产率和社会投资率，虽然此二项数据有所拉低，但是并不影响我国劳动供给，因此，对资本进行征税降低了社会经济的增速。第二，我国对劳动进行征税在一定程度上降低了社会投资率，也就是通过收入刺激了我国劳动的供给情况，但是对劳动征税对科学技术影响不大，甚至无影响。由于我国劳动力长期处于供大于求的现状，我国经济社会增长主要依靠社会投资，因此我国对劳动进行征税，从长期发展情况看，拉低了我国经济增速。第三，我国对消费进行征税，在一定程度上提高了投资率，对劳动供给因素不造成影响，并且，消费支出征税和生产率呈现正线性相关关系，对我国经济不造成影响，甚至在一定程度上可促进我国经济的增长。这主要是因为我国居民收入较低，也就是征税对人们影响力度有限，对消费征税并没有切实降低劳动供给，所以对我国社会经济而言尚未呈现负线性相关关系。

参考文献

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