试析公允价值在金融工具会计计量中的应用

赵文志

摘 要：历史成本计量一直都是会计计量的首要模式，但随着目前市场经济发展的极大丰富，衍生金融工具的持续涌现，历史成本计量出现了严重的节奏滞后问题，导致会计计量信息质量的下降。为了提高会计信息质量，可以考虑将公允价值计量作为是金融工具会计计量应用新目标。本文就将尝试分析公允价值在金融工具会计计量中的各种实际应用技术要点。

关键词：会计计量；金融工具；公允价值；市价法；估价法

历史成本计量模式退出金融工具会计计量舞台的关键就在就在于当前的经济形势风云莫测，其中蕴藏了太多不确定性，如果仅仅遵循静态历史数据进行成本计量分析显然对企业及经济市场发展不利。而新的计量属性——公允价值在金融工具会计计量中存在它一定的实用性与务实性，已经成为当前金融工具会计计量的核心模式。

一、公允价值的基本定义

从目前我国采用公允价值实施金融工具会计计量的现状来看，可了解到公允价值计量相比于传统历史价值是计量是存在多点特征优势的，比如说它的公允性较强，能够迎合FASB（Financial Accounting Standards Board，财务会计准则委员会）所强调的“有序交易”准则；也具有一定的现实动态性，可保证针对每个计量日跟随市场环境变化与变动作出公允价值计量方法与结果调整，提高会计信息决策有用性；同时还存在估计行，这也是公允价值计量的突出特点，它的估计性源于公允价值所假设的交易基础内容，如果非计量日与实际交易日不重叠，则公允价值则不能代表实际的交易价格，此时就需要利用到市场价格或某一种估价技术估计获得公允价值，提高计量结果的可靠性。

在会计计量中，公允价值可帮助计量过程实现对资产负债表与利润表的快速确认，并能够协助披露相关财务报表要素及货币金额过程，对会计经济环境变化的影响较大，已经成为金融工具最具相关性的计量属性模式，目前已经被广泛应用到我国会计准则制度与实际计量工作当中。

二、公允价值在金融工具会计计量准则中的确定方法

（一）公允价值在金融工具会计计量中的三个准则

按照FASB所提出金融工具会计计量相关规范中，有关公允价值计量的所用参数就可划分为三个基本等级，这三个等级同时也明确了会计计量的三个准则。

第一，在计量日，某些主体准入的高活跃度市场中如果存在相同资产或未被调整的负债报价内容，要直接采用公允价值计量模式进行公开标价。

第二，公允价值计量方式可直接或间接参与到市场会计经济指标参数观察活动中，特别是针对活跃市场中某些相似资产或负债报价内容，主要通过公允价值模式获得市场证实信息内容。

第三，某些会计计量项目可根据其市场价格决定计量公允价值，即采用市价法进行计量；而某些无法运用市价法进行计量的项目则要采用公允价值估价法。在实践中估价法要比市价法应用难度更高，其中也存在诸多严格的使用条件与注意事项。在确定使用公允价值展开会计计量工作过程中，就需要采用到会计计量中的估价技术，明确公允价值应用于金融工具会计计量中的具体流程。

三、公允价值在金融工具会计计量中的应用方法

公允价值在金融工具会计计量应用操作中包含市价法、估价法等等计量方法。其中市价法可确定在活跃市场中的交易内容，主要是采用公允价值作为金融工具展开会计计量工作，这其中活跃市场满足市场交易项目的同质性条件，同时保证在任何时刻都能找到自愿的买方与卖方，最后就是价格公开。只要满足上述三点条件且市场足够活跃，市场价格已知情况下就能基于市价法展开公允价值会计计量，其操作难度不大。但相比之下，估价法的操作难度偏大，因为它是在不存在活跃市场情况下所采用的公允价值估价技术，下文就主要介绍一下估价技术的具体应用：

（一）估价技术的应用条件

首先，估价技术必须客观合理反映市场预期是如何方衍生出金融工具定价并展开会计计量的。其次，估价技术的输入变量必须合理反映市场预期对衍生金融工具的自身风险报酬因素评价与相关计量方法。

（二）估价技术的应用方法

目前基于公允价值的会计计量估价应用方法有很多，例如矩阵法、现值法、定价模型法等等，下文简单介绍一下比较常用的矩阵法。

矩阵法本身是类似于项目法的，它主要会参照被计量金融工具，并通过市场历史标价提取金融工具中的公允价值内容，然后调整其市场标价波动相关影响因素，最终确定金融工具公允价值。如果当前最新的市场最新标价为未知条件，可优先考虑采用矩阵法进行公允价值合理估计。具体做法就是寻找凉了类似的金融工具，然后提出三点判定：

第一，首先识别两项金融工具的基本期望现金流量；第二，其次比较两项金融工具的基本期望现金流量，观察它们是否类似；第三，评价两项金融工具的基本利率、现金流量期限以及风险因素等等，看它们是否相同。

最终找到金融工具会计计量的相似标的参照物后，就可以基于活跃市场理论明确其公开标价，用市价法展开简易化计算，最终计算出其金融工具的公允价值。

结束语：

目前，公允价值是金融工具会计计量活动最为关注的焦点技术内容，我国需要不断完善公允价值会计相关技术准则，实现对计量方法披露要求的有效规范，将公允价值会计计量发展转变为新时代的会计计量主流模式。

参考文献：

[1] 刘 婷.公允价值计量模式在会计核算中的应用和影响[J].会计之友，2013，（15）：61-67.

[2] 王春华.公允价值计量及其在新会计准则中的应用研究——金融工具公允价值應用研究[D].中央财经大学，2007.