“一带一路”背景下央企境外资产审计监督的困境与对策

蔡虹

摘要：“一带一路”倡议的实施，涉及大规模的国有资产境外投资、审计监督问题。大批央企出征海外已成定局，无疑会为本来就十分薄弱的境外国有资产监管再加难度。目前央企约有5万亿元境外资产游离于审计监督之外，近年来央企境外投资亏损情况不断，央企境外资产保值增值压力很大。政府审计产生于公共受托经济责任关系的确立，是国家治理的重要组成部分，政府审计发挥对国有企业特别是央企的监督作用是其重要的职责。

关键词：“一带一路”；央企境外资产；政府审计监督

1.央企境外资产监管与审计的现状与困境

1.1央企境外投资及监管现状

根据国资委的相关统计，截至2017年底，100多家中央企业在境外設立了近9000家分支机构，分布在全球150多个国家和地区。其中已经在“一带一路”沿线国家设立分支机构的央企达80多家，特别是在促进基础设施互联互通方面，中央企业承担大量“一带一路”倡议通道和战略支点项目的建设和推进工作。

综合看近年央企境外投资额约占我国非金融类对外直接投资的70%，对外承包工程营业额约占我国对外承包工程营业总额的60%。以上数据表明，我国中央企业境外资产的规模巨大。不过，对中央企业越来越大的境外投资基本上没有进行系统的审计，央企境外资产审计存在大量空白点。

1.2央企境外资产面临的风险及困境

从央企海外投资出现风险的情况来看，造成央企境外投资风险的原因非常复杂，大环境方面：制度不完善。我国境外投资管理大多处于初级阶段，在管理模式、人员配备、内部控制方面还无法像境内企业一样健全。境外投资的对象在国外，业务国际化容易受到境外政治环境、经济环境、社会环境等方面的影响。

在央企进行具体的境外投资活动时的主要风险：一是境外投资决策失误造成的风险。部分中央企业在未经科学论证的情况下，盲目开展境外投资，造成国有资产损失。二是国有资产“私人化”的风险。一些央企为掩盖国有资本的敏感身份，或受东道国法律的约束，不得不以私人的身份代持国有股权。由于监管不力，造成国有资产及其分红流失。三是恶性竞争的风险。部分中央直属企业为取得国外合同、工程等订单，不惜牺牲利润竞相压价，有的甚至以低于成本价的价格竞标，造成国有资产损失。

对境外央企进行具体的审计监督时会涉及以下问题：一是目前只有审计法等法律层面对境外国有资产审计的授权，但缺乏实施细则。境外国有资产审计的组织方式、审计范围和审计评价等在法规上处于空白。二是相关法规对境外国有资产监督重前期轻后期。我国现行境外投资的行政法规集中在投资的审批和监管上，但对投资后境外企业的监管力度小、措施少，特别是相关管理人员应当承担的经营责任不够明确。三是国际法律障碍，审计管辖权的冲突。如在外国注册的独立法人企业一般会成为所在国的企业，对境外企业实施审计相当于对外国企业进行审计监督。四是满足境外审计要求的高质量人才匮乏，境外审计工作对审计人员素质和知识结构提出更高的要求，目前看审计人员对信息系统的运用能力、外语能力、综合分析能力等还都有待于进一步提高。

2.加强央企境外资产审计监督对策

2.1建立健全境外国资的审计制度

法律法规要求、组织内部管理需要是我国境外国有资产审计的基础，以法律法规形式，形成对境外国有资产强制性的政府审计、组织内部审计、注册会计师审计的综合性需求。作为服务于公共利益的政府审计机关要在内部审计、注册会计师审计监督基础上实施再监督，其审计理念、审计依据和审计标准等，有健全的制度依据，能更有效地全面落实、充分发挥公共受托责任鉴证职能。

2.2选择合适的审计方法

鉴于境外审计业务的复杂性，运用科学审计的方法至关重要。科学的审计方法能充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。依据审计对象和审计目标的具体情况、被审单位的实际情况选用审计方法。进行财务审计时，主要运用查账方法，如审阅法、核对法等；进行经济效益审计时，既要运用财务审计一般方法，又要运用多种分析方法及现代管理方法进行分析。不同类型的审计或同一类型的不同审计项目，可能都需要从不同途径获取多种证据。审计具体方法，主要是收集审计证据，大体可分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法，按审查书面资料技术，可分复算法、分析法、比较法；按审查资料顺序分为逆查法和顺查法；按审查资料范围，分为详查法和抽查法。

2.3健全境外国资经营责任的追究体系，注重审计结果的运用

一般情况下，审计需求程度决定审计结果运用程度。如果审计结果运用较少，审计委托者得不到审计带来的收益，其审计需求自然就减少了。较少运用审计结果或不用审计结果，境外国有资产流失的金额、速度、影响程度等都将会增加。现实中，境外国有资产的日常工作是组织内部审计，政府审计部门负责事后审计或者专案审计境外资产，政府可以发挥政府审计具有强制性、处理处罚权的职能作用，比注册会计师审计更具威慑力。同时，进一步健全境外国资经营责任的追究体系。按照中国《境外国有资产管理暂行办法》规定，境内投资单位应对境外机构中方负责人进行任期审计与离任审计。

2.4加强审计人员队伍素质培养

一是具备基本职业道德素质和基本业务能力；二对审计事项的洞察能力、综合分析判断能力、谈话沟通交流能力等，这是对审计工作的特殊要求。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注。

参考文献：

[1]郑蕾.中国对“一带一路”沿线直接投资空间格局[J].地理科学进展，2015（05）

[2]王娟.我国境外国有资产审计业务探析[J].会计师，2016（01）