《医院会计制度》与《政府会计制度》的比较与衔接思考

■蒋春芳

龙泉驿区第二人民医院

当前，医疗健康、教育及养老等领域的呈现出供不应求的情况，这些领域或将成为我国拉动内需的新的“三辆马车”。 另外，2016年中共中央政治局审议通过“健康中国2030”规划纲要，旨在推进健康中国建设，提高人民健康水平。由此可以看出，现阶段健康已成为全民的热议话题。公立医院作为我国医疗服务体系的主体，是由政府举办并纳入预算管理、解决人民基本医疗需求的非营利性组织机构，而且还是经济实现独立核算的一个组织，其通常具有业务活动较为复杂、资金规模较大、且持续性发展的特征。

政府会计改革首先在海南试点，推行权责发生制；再选取医院和高校最为政府会计的改革突破口推行新政府会计制度；直至2017年财政部发布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》，要求2019年1月1日起全国实施统一的新政府会计制度建立双体系、双基础、双报告模式，具体情况如图1所示：

图1 政府会计制度的双体系、双基础、双报告模式

1 《医院会计制度》与《政府会计制度》的比较

通过对现行的《医院会计制度》与2019年即将施行的《政府会计制度》进行比较，我们可以看出有以下相同点：（1）两制度的整体结构体系大致相同。两者整体结构都包含“总说明”、“会计科目使用说明”和”会计报表格式”等。（2）会计核算基础相同。现行的《医院会计制度》以特殊的权责发生制为基础，即权责发生制和收付实现制两种，医院的资金包括经营资金和预算资金两种，为了更准确的反映医院的财务状况和经营情况，会计核算时采用权责发生制，对于预算资金、科研资金等少量的特殊业务，采用收付实现制核算。《政府会计制度》沿用并优化了这一点，预算会计以收付实现制为基础，财务会计以权责发生制为基础。（3）财务会计对会计要素分类一致。新旧制度的财务会计将会计要素都分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和费用五大类。

比较现行的新旧会计制度，我们可以看出两制度有以下不同点：（1）适用范围不同。《政府会计制度》适用于所有的行政事业单位，使用范围更广，而现行的《医院会计制度》只适用于独立核算的公立医院。（2）记账模式不同。现行的《医院会计制度》采用双基础+单系统 +“5要素”记账模式，而《政府会计制度》使用双基础+双系统+“3+5要素”记账模式，新制度创新性地运用了平行记账，将同一套会计基础数据适度分离（分离为财务会计和预算会计），并相互协调的反映医院财务状况、运营情况和预算执行情况。（3）计提固定资产折旧有所不同。首先折旧科目设置不同，为了更清晰明了的反映公共基础设施的情况，《政府会计制度》分别设置了“公共基础设施累计折旧（摊销）”和“固定资产累计折旧”，而现行的《医院会计制度》只设置了“累计折旧”；另外，新旧制度的固定资产折旧计提时点不一致，新制度规定当月增加的固定资产，当月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧，而现行的《医院会计制度》则是规定当月增加固定资产，次月计提，当月减少的固定资产，次月不计提。

2 《医院会计制度》与《政府会计制度》的衔接思考

在医疗卫生体系改革不断深化的情况下，医院对外承担医疗服务，保持公益性，对内面临经济运行压力，迫切需要不同的会计信息支撑不同的会计信息使用者，《政府会计制度》应运而生，新制度吸纳了包括医院会计和高校会计等现行行政事业单位会计制度的合理内容由此可以看出新制度更合理。《政府会计制度》不仅借鉴了企业经验、又考虑了政府特点，立足国情，势在必行。那么如何做好新旧制度的衔接，本人提出以下几点思考与建议：

（1）重视财务信息化建设。《政府会计制度》运用了全新的平行记账模式，而现行的大部分财务软件还未完善甚至开发该功能板块。比如如何在财务会计分录录入时，调出预算会计录入界面，是摘要录入时输入关键字眼自动弹出预算会计录入界面，还是录入特定财务会计分录时自动弹出预算会计的模板分录，这都是值得探讨的问题。完善财务信息化建设，不但可以降低手工出错率，还可以提高财务工作的效率。

（2）建立配套财务相关制度，配合《政府会计制度》的执行。

（3）做好前期基础工作。在新制度实施前，会计人员应该对资产、负债和净资产进行全面清查盘点，确保对资产、负债和净资产的反映更真实、完善、准确。比如固定资产折旧计提，旧制度是当月增加当月不提，当月减少次月不计提，而新制度是当月增加当月计提，当月减少当月不计提，在新旧制度衔接时，将有一个月的折旧差额，会计人员应提前计算好2019年期初数据。

（4）重视财务人才的培养。政府会计采用全新的会计记账模式，这对财务人员是新的挑战，单位需重视政府会计人才培养。

3 结束语

综上所述，《政府会计制度》将在2019年初施行，其必然会导致医院的会计理念以及行为发生转变，以此使医院实现预算会计以及财务会计的双系统，使医院的预算、成本、绩效等理念得以有效强化，并实现内部控制的有效强化、收支行为的规范化，从而使医院资金的具体使用效率得以有效提高。新制度的实施迫在眉睫，新旧制度衔接问题仍未缕清并解决，这就需要政府、医院、财务软件公司共同参与，针对衔接过程中的问题制定可行、统一的解决方案，保证新制度的顺利实施。