教育专项资金审计的探索

基金项目：清远职业技术学院课题《职业教育联盟运行机制研究（JGI3001）》系列成果

【摘 要】随着政府对教育经费投入的增多，如何对教育经费运用情况进行有效的监督鉴证和评价，就需要审计部门加大审计的力度，充分合理地运用好教育专项资金审计方式，能起到事半功倍的效果。

【关键词】专项资金；师资培训；违规使用；专款专用

十九大报告提出要优先发展教育。国家及各省市对教育的投入也逐年有年增加，2017年12月23日，时任财政部部长肖捷表示，我国全国教育资金的总投入（财政性教育资金和非财政性教育资金）自2012-2016年5年间投入约17万亿元，每年平均增长7.9%，政府对教育的投入有增无减，政府对各教育的专项资金投入也是逐年增加，专项资金的审计工作显得尤其重要，政府需要对投入的资金使用情况进行监督评价和鉴证，这就需要充分发挥国家审计强制性职能，破除部门利益阻碍，以目标导向凝聚共识，形成以国家审计机关、教育主管部门、高校内部审计部门、社会审计力量等四种力量高度融合的教育专项资金审计主体。

一、专项资金审计的概念、内容和方式

1.专项资金审计的概念

专项资金审计就是只对某项资金使用的合法性真实性以及效益性进行审计监督，对其收支活动进行审计调查，一般不涉及其他财政资金的收支情况。专项资金的目的性比较强，凸显其“专项”的功能，资金使用后应当达到预期的目的，使用过程中的针对性和排他性很强。专项资金不是国家的普遍拨款，只是针对某行业、某地区、某项目的拨款，具有很强烈的区域性和专属性。如2017年11月23日，郑州市人民政府宣布为了引进高层次人才将设立100亿元高等教育发展专项资金，这个专项资金就是为落地郑州高等院校引进两院院士或同等专业人才用的。

2.专项资金审计的内容

对专项资金进行审计时，一是应当查看该单位专项资金申请是否合法合规，有无虚报项目骗取财政资金的行为，是否存在“偷梁换柱”的行为。二是审查专项资金预算、预算調整的审批和执行情。三是通过翻查会计账簿，核实专项资金是否纳入单位财务账目进行统一管理、集中核算。四是查看专项资金支出的真实性和合规性，是否按照特定的项目或用途专款专用，有无挤占、挪用或虚列支出、以拨代支、转移资金、虚假票据套取资金的行为。五是查看专项资金结余结转是否真实、合规，是否按照相关专项资金管理办法结转、使用结余资金，有无存在长期结转未用的情况。

3.专项资金审计的方式

专项资金审计的方式比较灵活，它是有针对性的对某项资金进行的财务收支审计与审计调查的结合，它可以采用走访、座谈或询问的方式开展调查也可以是对会计资料包括凭证、报表以及会议记录纪要工作总结等等进行查阅获取相关的信息，还可以向单位或个人发放调查表等方式进行调查。

二、教育专项资金的类别及审计要求

1. 教育专项资金的类别

专项资金目前至少有以下几种专项资金：奖助学专项补助、基建专项资金、创强工程专项资金、强师工程专项资金、科研专项资金、人才专项资金以及其他教育专项（包括职业教育类、师资建设类、教育改革类）等。

2.专项资金的审计要求

（1）收集某专项资金下达文件、高校上报项目预算分配文件、实际支出财务资料。（2）填报审计表格。（3）对照申报审批文件资料和专项资金管理办法，审核专项资金申报、实际使用和结余结转中存在的问题。

三、师资培训专项经费审计发现问题

我被省教育厅借调参加了对全省部分师资培训资金进行专项审计调查工作，重点审计师资培训资金的管理与使用情况，审计金额共64，669.281万元，主要目的是揭示师资培训费在管理和使用过程存在是否存在突出的问题。现结合教育审计工作实践谈谈专项资金审计发现的有共性的问题。

1.自行调整并改变专项资金用途

未经上级部门审批擅自调整预算，自行调整并改变部分专项资金使用范围及用途。

例一，某学院未经上级部门的审批，自行调整其承办的省“强师工程”中小学体育教师校园足球培训项目经费预算，增加了医药费、学生助管酬金、培训小组加班费、交通费、上交学院管理费、部门管理费等。例二，某师范学院委托某教育发展研究中心组织省中小学“新一轮百千万人才培养工程”初中名教师赴美国某大学培训，有5人因故未能参加，该学院决定将因故未能赴美而未产生的培训费用按每人3万元作为学员个人成果出版资助经费，共支付出版费用15万元，上述预算调整事项未报主管部门进行审批。

上述行为违反了《省级财政专项资金管理暂行规定》第三条第（三）款的规定，即专项资金的使用必须按照审批的用途开支，做到专款专用不能截留或挪用。

2.师培工作进度较慢，资金使用率低

部分单位师培工作进展缓慢，未按计划完成培训任务，资金使用进度未达预期。在对强师工程地方奖补项目中抽查4个教育行政部门发现，至年底资金使用率平均约为18.40%，项目资金使用率普遍不高。

例一，某市年度省财政共下达 "强师工程”地方奖补资金763万元，实际使用101.65万元，资金使用率仅为13.32%。例二，某市年度省财政共下达“强师工程”地方奖补资金1117万元 ，实际使用160.17万元，资金使用率只有14.34%。例三，某学院承担的省"强师工程”中小学体育教师校园足球培训项目计划培训1200人，但培训工作结束后实际培训人数为1020人，只完成培训计划人数的85%。例四，某市进修学校承担的省“强师工程”中小学音乐美术体育学科教师培训项目计划至年底培训4720人，但实际培训人数为3724人，只完成培训计划人数的78.9%，未完成的培训任务将拖延至下年进行。

3.部分学校违规提取管理费

部分高校学校管理费、部门管理费、承办费、资源使用费等名义在所承担的专项资金中提取项目管理费用。

例一，某大学和某师范学院的师资培训项目学校均提取25%的管理费，某学院在学校提取30%的管理费后还提取4%左右的部门管理费，共涉及金额4887.725万元。其中：某师范学院承担的“百千万人才培养工程”项目专项资金1994万元提取管理费474.267万元、中小学骨干教师省级培训项目专项资金1376.8万元提取管理费231.385万元、乐高和英特尔教育技术项目专项资金955万元提取管理费191万元，共提取管理费896.652万元；某大学从某市教育局地方奖补资金拨付的300万元师资培训费中提取25%的项目管理费75万元；某学院承担的 “强师工程”中小学体育教师培训项目资金261.925万元的开支范围不含管理费，但该校调整后的预算含上交学院管理费78.57万元、部门管理费10.89万元。

上述行为违反了《 省强师工程专项资金管理办法》第十六条“专项资金应专款专用，专项用于教师队伍建设工作，……。任何单位不得对下拨的省财政专项资金提取项目的管理费用”的有关规定。

4.人员经费开支不够合理和规范

审计调查发现，部分高校使用专项资金时人员经费占比较高，部分项目人员经费使用超过50%。

例一，某大学违规使用“百千万人才培养”项目、中小学骨干教师项目、思政教育骨干项目等专项项目经费用于发放教职工酬金等工资福利，共涉及金额138.95万元。例二，某师范学院在高职院校骨干教师省级培训项目专项资金中，以补贴津贴的方式违规使用专项经费用于发放校内教师酬金，涉及金额达39.68万元；其项目人员经费支出占项目资金使用支出总额的比例为78.97%。

5.违规使用专项资金发放职工福利

审计调查发现，部分高校存在违规使用专项资金用于发放教职工工资及福利、劳务费等人员经费的情况。

例一，某师范学院违规使用专项资金用于发放教职工工资、福利等人员经费，涉及金额275.79万元。例二，某艺术职业学院违规在专项资金中列支校内职工酬金，涉及金额101.3万元元。例三，某市教育局个别培训项目违规发放该市财政局和教育局、华侨中学会务工作人员劳务补贴3.79万元。

上述（四）和（五）问题违反了《省强师工程专项资金管理办法》第十六条“专项资金应专款专用，专项用于教师队伍建设工作，……不得用于发放学校教职工工资福利，不得用于与该项目无关的公用经费，不得用于购置设备和用于基建工程项目支出。”

6.超范围列支或多列支培训费，支出有挪用现象

例一，某师范学院列支年度以外项目的培训费用，涉及金额6.07万元；开支招待费等与项目无关的公共经费，涉及金额1.06万元。例二，某师范学院使用“中小学骨干教师省级培训”、“百千万人才培养工程”等专项资金，列支数学系教师中秋节、教师节、国庆节慰问金3.55万元、列支培训处“骨干教师境外粤台合作培训”租车费用1.5万元、列支教育学院“小学青年教师培训班”餐费2.73万元，均不属于本项目开支。例三，某市进修学校超范围使用专项资金，支付食堂装修费、大宗设备采购费、招待费、与本项目无关的其他经费等，涉及金额194.3，8万元。例四，某艺术职业学院违规列支招待餐费，涉及金额3.79万元；超项目预算购置固定资产136.66万元。例五，某市教育局使用地方奖补专项经费用于培訓学校财会人员，涉及金额17.87万元。例六，某市教育局违规列支局机关人员到外地参加培训的往返交通费，涉及金额9.2万元。

上述行为违反了《省强师工程专项资金管理办法》第十六条的规定，即专项资金应专款专用，专项用于教师队伍建设工作，……不得用于发放学校教职工工资福利，不得用于与项目无关的公共经费项目开支，不得用于购置设备，不得用于开支基建工程项目。

四、规范师资培训专项使用的建议

1.各地各有关方面要加强组织领导和统筹协调

资金使用单位应严格按照《省“强师工程”地方奖补方案》的有关规定，严格落实省政府“强师工程”建设高素质专业化教师队伍的意见以及省“强师工程”的实施方案的要求，领导要高度重视，加强组织统筹协调工作，注重对资金使用的监督与事后绩效评价。

2.完善师资培训专项资金管理和使用制度

教育主管部门应当指导各资金使用单位制定师资培训专项资金管理办法，指导各有关高校和各市县教育行政部门进行自查自纠指导被审计的资金使用单位对存在问题进行认真整改，建立相互制约、相互监督的内控机制，完善专项资金报销程序。

3. 纠正不符合国家有关规定的做法和行为

抓紧制订和完善项目专项资金管理办法和管理措施，进一步明确和细化专项资金使用范畴，健全财务专账核算与管理，保证专款专用，对不符合专项资金使用范围的支出，不予付款或报销入账，已超发的不合规的工资福利应予以收回。

4.师资培训要进一步加强对项目全过程管理

细化培训管理流程，加强项目资金预算结算和绩效评估，严格做到资金使用合法合规、资金支付依据充分，同时完善项目负责人管理制度，明确项目负责人管理职责，不断提高管理使用专项资金的法制意识和业务能力。

5.要进一步健全师资培训项目综合监管体系

加强对师资培训项目申报、培训资金使用过程的管理和监督，形成多个部门合力，积极计划推进和开展师资培训，提高教师队伍素质与优化结构，逐步使广大中小学幼儿教师们能真正成为锻灵魂的工程师，能成为一支优质的教师队伍。

参考文献：

[1]秦荣生.教育部经济管理类主干课程教材审计学.北京：中国人民大学出版社.2017.

[2]本书编写组.中华人民共和国现行审计法规与审计准则及政策解读.北京：立信会计出版社.2018.

[3]雷·惠廷顿（O. Ray Whittington）. 工商管理经典译丛·会计与财务系列审计学.北京：中国人民大学出版社.2015.

作者简介：

刘庆原（1964—），女，湖南郴洲人，清远职业技术学院高级会计师/高级审计师，主要从事审计理论与实践研究。