从九好集团“忽悠式重组”看审计风险防范

文/彭凯宁，山东师范大学商学院

1 案例介绍

2017年3月10日，证监会称组织专门执法力量查办了一起涉嫌以虚增收入、虚构银行资产为手段，企图将有毒资产装进上市公司的重大信息披露违法案。涉案主体就是九好集团，经查，公司将自己包装成价值37.1亿元的“优良”资产，与鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到借壳上市之目的，九好集团的信息披露存在虚假记载和重大遗漏。4月21日，证监会通报了行政处罚决定，对九好集团、鞍重股份及主要责任人员在《证券法》规定的范围内顶格处罚，涉案主体共计罚款439万元。9月20日，证监会发布行政处罚决定书，利安达被罚没总额为900万元，对于签字注册会计师蒋淑霞和李杰分别处以10万元罚款。至此，牵涉到九好集团重组的四家中介机构都被处罚，九好集团借壳舞弊案件终落帷幕。

2 财务舞弊手段分析

2.1 虚增服务费收入

证监会发现九好集团在2013—2015 年间虚构供应商或利用真实的供应商，通过虚构业务虚增服务费收入，三年合计虚增1.9亿元。并且通过虚构客户的方式虚增服务费收入50,991,653.19元。同时利用帮助供应商套取资金并充当掮客的灰色业务模式，通过19家供应商虚增服务费金额8068423.95元。九好集团三年通过各种手段合计虚增服务费收入2.65 亿元。

虚构交易以及虚增客户是虚构收入常用的方法之一，这种造假手段以前常发现于IPO审核中，现在早己不常见。九好集团为了使公司的主营平台服务业务更加突出、业绩保持优良的增长态势，也为了满足股东和借壳上市预期，从供应商到客户建立起一系列交易链条上的会计虚假证据，形成财务舞弊的“违法生态链”，试图使交易真实合理。万福生科、南纺股份等企业都是利用虚构交易财务造假的典型。

2.2 虚增贸易收入

九好集团主要通过销售办公用品、后勤产品等来获取贸易收入。2015年，融康信息向九好集团采购的货物未收货，支付的货款已退回。九好集团在财务处理上仍然确认销售收入，虚增2015年销售收入574,786.32元。

2.3 虚构银行存款、未披露借款及银行存款质押事项

2015年间，九好集团开始通过虚构银行存款以掩盖资金划拨过程中形成的资金窟窿，形成隐蔽的资金自循环。与以往不同，九好集团采用了更加专业的造假手法，先虚构了3亿元银行存款，然后为掩饰这一行为，九好集团用借款得来的资金购买理财产品和定期存单，并以此为关联方提供质押担保，最后通过承兑汇票予以贴现，贴现后的资本又回流到借款方，从而在账面形成并持续维持3亿元银行存款的假象，且借款和质押行为未对外披露。

以往的案例中，公司虚构资产一般为应收账款、存货、固定资产等项目，但在此案例中，九好集团大胆的使银行存款“名存实亡”。银行流水的审计核査比较严格，难以造假，所以九好集团通过银行流水外部循环进行造假，充分利用外部客户的资金流入，将3亿元巨额质押的借款做成了自己的货币资金。此种财务舞弊手段涉及多家企业，形式新颖，流程完备，值得深入研究。

3 审计风险防范措施

3.1 深入了解被审计单位及其行业环境

九好集团属于互联网平台类公司，主要业务往来没有采购、生产、销售环节，没有具体的实物流。这就决定了注册会计师再采用传统的审计手段，如观察企业生产过程、盘点库存等无法发现舞弊风险。同时九好集团业务范围涉及面广，有千万家供应商和客户，这就需要审计人员充分了解公司业务模式与收款模式，以及企业的规章制度和内部控制制度等，确定可能发生错报的环节。

其次，九好集团是后勤外包和B2B电子商务平台的结合体，尽管听起来很高大上，但实际平台上的供应商承接的订单都只有微薄利润，并不会给九好集团很高的服务费。同时在众多B2B平台已经破产倒闭，而九好集团正处于市场开拓期的背景下，如果注册会计师能深入了解互联网公司的业务，就会知道九好集团获取高额利润是不可能的了。因此，审计人员需要深入了解被审计单位及其行业环境，从而开展在新兴行业里的审计工作。

3.2 必须注重对货币资金的审计

首先注册会计师普遍认为货币资金容易审计，其实这是一个很大的误区。因为九好集团不存在大量的设备厂房等固定资产，它的财务造假肯定离不开货币资金。所以审计人员应当实施有效的银行函证程序并核查银行流水。通过向银行函证，以了解九好集团定期存款的质押情况。对已质押的定期存款，检查定期存款并与相应的质押合同核对，同时关注定期存款存单对应的质押借款有无入账。

其次，银行理财是很多注册会计师的盲点，他们被很多理财潜移默化了，觉得理财无非是临时去投资赚点钱，没有多大事情，所以往往也不核对真实性。针对这一方面，审计人员应在银行询证函中“理财产品”加上“质押与否”，并可以增加票据的收到方与资金流出方对象核对以及把收到的票据的“承兑人”与被审计单位的“银行账户”进行核对的审计程序，以在一定程度上降低相关风险。

3.3 创新审计模式，重视IT审计技术的使用

经济在发展，财务造假也在“升级换代”，这意味着注册会计师必须摒弃简单、机械执行审计程序的旧做法，紧跟时代进行审计方法和策略的大胆创新。针对九好集团这种特殊商业模式的企业，对所有供应商及客户进行函证或实地走访是不可能完成的任务，当审计因受时间、成本、执法权等限制而力不从心时，要注意依靠外部的力量。比如可以大胆开展匿名举报，在审计现场公示举报渠道。也可以借助云计算、大数据、IT技术等升级审计的技术手段，打破常规审计的思维局限，推进审计从抽样式审计向覆盖式审计转变，重视大数据下的审计信息的挖掘。