“营改增”对长沙市现代服务业的税负影响分析

文/刘翠屏，长沙商贸旅游职业技术学院

1 “营改增”政策背景

我国在2009年从生产型增值税转型至消费型增值税，増值税抵扣范围的扩大，从而使得了营业税重复征税的问题更为凸显，两税并存的体制所导致的负面影响进一步扩大，＂营改增＂正式提上税改日程。

该项改革最早于2012年在上海市施行，自2016年5月1日起，全部营业税纳税人包括建筑业、金融业、生活服务业等，都将归入＂营改增＂试点范围，＂营改增＂迎来收官，营业税正式成为历史。

2 现代服务业及增值税税负分析

现代服务业是整个国民经济的基础，现代服务业主要有信息、物流、金融、会计、咨询、法律服务等行业，大体相当于现代第三产业。

“营改增”之前，现代服务业不能进行抵扣，＂营改增＂之后，现代服务业小规模纳税人适用的増值税率为 3%，主要采用简易征收的办法计征税额，而一般纳税人在原有税率的基础上，按照201 8年税法最新规定新增了10%、6%两档税率，营业税改征增值税项目适用增值税税率分别是提供有形动产租赁服务，税率为16%，提供交通运输业服务，税率为提供10%，现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%，国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用税率为零。相比于原先 5%的营业税税率，将减轻企业税收负担作为重要意图的＂营改增＂政策究竟有没有发挥作用，目前尚无定论。

3 “营改增”对长沙市现代服务业发展的影响分析

根据长沙市统计局数据，2011-2017年长沙第三产业增加值持续上升，与长沙市国民生产总值呈现出正相关的关系。第三产值占GDP比重逐年增加，在2015、2016年增幅较大，在2016年甚至接近60%。第三产值对经济增长的贡献率持续攀升，其拉动经济增长在2014年前增长幅度基本保持在1%以内，2014年后平均增幅在4%左右，这说明营改增促进了长沙经济结构调整，推动了第三产业发展，印证了营改增对长沙市现代服务业有正面的积极作用。

但营改增对现代服务业的减税效应并非一蹴而就，且需要其他财税等政策手段相配合。需要注意其在2014年全面营改增时对经济增长的贡献率不增反降，同时拉动经济增长百分比也在同年出现下滑，这主要是2014年由于减税效应尚未显现政策效果且在实际操作中未进行合理的税务筹划、政府在现代服务业的投资力度不够从而市场有一定的观望情绪。这两个指标在2015年基本恢复到营改增之前的水平，呈现出逐年上升趋势，2016年以后，全市服务业年均增长10%以上，服务业增加值占GDP比重超过45%。以2017年长沙市公布的统计数据来看，2017年长沙市规模以上服务业企业税金下降49.5%，营改增的减税效果表现比较突出；且政府着力补齐现代服务业发展短板，2017年财政科技支出28.53亿元，增长1 5.9%;高技术产业投资805.49亿元，增长37.6%，从而涌现更多现代服务业的市场主体，其中新增“四上”及房地产开发企业 1596家，比上年增加265家，推动了软件信息技术服务业、科学研究技术服务业投资分别增长41.4%和21.1%，明显快于全部投资增速；长沙市第三产业除传统商贸、住宿、餐饮增长相对平缓外，交通运输仓储邮政业增长9.5%，金融业增长8.5%，营利性服务业增长达到17.1%，全年实现旅游总收入1770.06亿元，增长15.3%，显示“营改增”税收红利效应对长沙现代服务业的效果逐步显现，经济向服务业主导型迈进。

4 营改增对长沙市税收收入的税负影响分析

剔除2013、2014年数据不可获得性的影响，2011-2017年长沙市税收收入在2014年、2017年两年都出现负增长，除了经济景气度的影响外，还有一个重要的原因是营改增后给与纳税人的减税作用；增值税的增幅在2011年后出现下降，但在2016年增幅上升幅度高达 139.24%，其主要原因一是 2016年市场主体活跃，经济景气度上升，二是营改增的减税作用在市场上不够凸显，其在 2017年增幅降至 31.38%，反映出政府在当年着重注意调整政策工具以发挥营改增的减税效果；与此同时，增值税占比情况与这两个指标都有所不同，与营改增前大约31%的比重相比，仅有2016年增值税占比指标下降到29.12%，说明当年良好的营改增减税效果，而2 015年、2017年均超过44%以上的比重，远超营改增之前的占比，其减税效果值得商榷。

以长沙市的运输仓储邮政业为例。在“营改增”试点改革之前交通运输行业适用 3%的营业税税率，试点后该行业改征增值税，适用10%（一般纳税人）或3%（小规模纳税人）的新增值税税率。而仓储业、邮政业原来分别适用6%、3%的营业税税率，比较营改增后一般纳税人6%的营业税税率，税率没有提高，但税负是否增加，取决于对应增值税进项税额多少、能否进行抵扣。从长沙 2011年至2017年的数据来看，长沙市的运输仓储邮政业增加值呈现逐年增加，相比2012年，其在2013～2017年的增幅惊人，这反映长沙运输仓储邮政业企业在营改增后的当年，企业税负迅速上升，但之后由于运输仓储邮政业的整体性发展，以及试点时间的增加、抵扣制度的充分完善和营运方式的先进转变，税负增加额逐渐减少，税负增加趋势己趋于平缓，且在“营改增”之后运输企业积极进行设备更新，无论是在营运能力上还是环保方便都变得更加优化。

5 释放“营改增”红利的政策建议

由于各个行业营运模式、增值税抵扣链条、适用增值税税率和可以抵扣的项目等各不相同，“营改增”给各试点行业税负带来的影响有增有减。

总体上来说，营改增前期长沙市交通运输业由于缺少可抵扣项目和税率的上升，呈现出税负上升趋势，但是随着后期增值税抵扣链条的拉长以及企业更新设备意愿的加强，新增的抵扣项目大大降低了企业的税负，行业总体反应良好；以人力资源为主要成本的智力密集型行业如咨询鉴证服务业，苦于可抵扣项目的缺乏也并未受到良好的减税效果；有形动产租赁中的经营性租赁和物流辅助等行业，税率的上升和抵扣项目的缺乏，希望政府尽快出来过渡期财政扶持政策；在此次试点中的多数研发和技术服务、信息技术和文化创意服务的企业则认为“营改增”对行业的发展带来了利好消息。综上所述，可见试点的各行各业对于“营改增”反应不同，对于是否需要政策出台财政政策扶持的呼声也各不相同，若要有效发挥其良好的政策效果，可以从如下方面着手。

一是组建政策咨询服务平台。目前“营改增”试点缺乏为企业提供服务的政策咨询平台。目前虽然长沙市国税局网站推出纳税人课堂栏目，但是对于如何引导纳税人灵活运用营改增政策并进行纳税筹划等内容匮乏，宜由政府出面组建营改增政策咨询平台，从纳税人身份选择、税率适用、税收优惠等进行专业解答与指导。

二是出台针对不同行业的财政扶持政策。针对在营改增之后部分企业出现税负不减反增的情况，长沙市可根据企业税负实际增加情况制定了相应的税收优惠政策。通过设立试点财政转向补贴资金，给与试点企业在营改增过渡期予以适度补贴，补贴部分试点企业因为“营改增”所可能增加的税收负担，或者按照企业据实申报，政府进行分类财政扶持和资金及时预拨的方式，制定新旧税制交替时期的政府财政政策扶持。深入落实市委、市政府《关于进一步加快发展现代服务业的实施意见》，重点设立专项资金和税收优惠政策推进现代金融、现代物流、电子商务等十大重点产业加快发展，特别是要制定税收优惠、信贷政策等途径加大对中小微服务企业支持力度，着力打造长沙市现代服务业的龙头企业，支持培育一批具有国际竞争力、引领产业发展的服务业龙头企业和知名品牌。