“递延所得税”对企业所得税影响分析

龚健

摘 要：当企业发生税会差异时，就会形成可抵扣或者应纳税差异。但我们实际处理税务时，应当以税务口径进行计量，并按税务要求对企业应纳税所得额进行调整。这时会计税法对同一件事物的认定口径就会存在差异，同时这种差异会随时间而消失，如果仅仅只是计算所得税费用，我们可以使用公式得出所得税费用=（利润总额±永久性差异）×所得税税率。企业的所得税费用往往与税法认定的应交所得税存在差异，通过暂时性差异我们可以把企业会计处理方式下的所得税费用调整为税务口径下的应交所得税。

关键词：永久性差异；所得税费用；递延所得税

1 引言

1.1 所得税费用与永久性差异

《企业会计准则—所得税会计》对永久性差异和暂时性差异做出了明确区别，若是差异永久性存在，应当认定为永久性差异。税务会计存在持续性差异，这种差异应当从当期进行计算应纳税所得额，同时并不影响以后期间所得税。这时会计和税务处理方式一致，应当将这部分差异从应纳税所得额中剔除出去。这时从利润角度而言就可以表达为，所得税费用=（利润总额±永久性差异）×所得税税率。

1.2 递延所得税资产与递延所得税负债

暂时性差异是因为税会在计量同一件事物上存在方法差异而造成的，这种差异并不影响事物的最终结果，如固定资产的折旧，假如税法使用平均年限法，而会计上使用双倍余额法提折旧。两种方法下的会计利润是不同的，随后几期的利润，税法和会计会有差异，但这种差异造成的影响总数一致，最终结果是没有变化的。

应纳税差异由应纳税暂时性差异形成，这种差异会在减少当期所得税同时会增加企业未来所得税纳税负担。相反，应纳税差异会增加当期的所得税费用。而递延资产在会计处理的方式类似于长期待摊费用，在当期确认的递延所得税资产会减少所得税费用同时，同样会降低未来缴纳企业所得税的金额。

1.3 暂时性差异与永久性差异

1.3.1永久性差异的概念

永久性差异描述的某个会计期间内，存在的持续性认定差异，这种差异从始自终不随时间消灭。这也是会计角度和税法角度在认定同一件事物时持有的永久性差异，会持续存在。但这种差异只影响当期，不存在持续影响。

1.3.2永久性差异的分类

永久性差异通常表现为非暂时性的税会差异，通常见到的永久性差异有：非公益性捐赠支出、罚没支出、超标的业务招待费等。这类差异一经发生，便永久存在。会计和税务上对永久性差异处理方法一致，会影响当期企业应纳税所得额。

2 案例分析

企业在做具体账务处理时，应当以未来期间企业获得相应的应税所得额来确认企业的递延所得税资产。而发生的相关应纳税差异应当及时计入延所得税负债，这种处理则反应出会计的谨慎性要求。

（1）首先判定差异类型：

本例中，年末库存商品新增可抵扣暂时性差异=110-80=30万元，无形资产新增可抵扣暂时性差异=42-41=1万元。而交易性金融资产因为公允价值发生的变动会形成暂时性差异。企业应当计入“递延所得税负债”科目。而在实际处置时，暂时性差异才能转回。本例中，应当转回递延所得税负债=期末可抵扣暂时性差异余额-期初可抵扣暂时性差异余额=0-30=-30万元，需要转回递延所得税负债30万元。交易性金融资产时，本期发生或转回的可抵扣暂时性差异=期末可抵扣暂时性差异余额-期初可抵扣暂时性差异余额=2-10=-8万，所以要转回递延所得税资产8万元。

假定本年利润500万元，应纳税所得额=500+30+1+30-8=552万，应交所得税=552ⅹ25%=138万；递延所得税资产=净新增可抵扣暂时性差异×税率=（30+1-8）ⅹ25%=5.75万，递延所得税负债=转回应纳税暂时性差异×税率=30×25%=7.5万元。本期所得税费用=138-5.75-7.5=124.75万元。

（2）会计分录如下

借：所得税费用 124.75

递延所得税资产 5.75

递延所得税负债 7.5

贷：应交税费——应交所得税 138

3 总结

所得税费用，是以企业会计角度来核算本身發生的耗费与支出。当出现永久性差异时候，应当剔除这部分支出，这部分支出会直接影响企业的应纳税所得额。如果出现的是暂时性差异，我们要以税务口径来计量费用，确认对应的利润，从而认定应交所得税。而资产负债表债务观点恰好通过暂时性来进行调整税务和会计处理上的不同，这种处理方式可以更好的增强会计和税务的联系，我们在学习工作过程中应当加以重视。

参考文献：

[1]递延所得税资产确认问题研究[J].刘金海.经济研究导刊.2012（03）

[2]资产负债观与所得税会计的改进[J].王琳，刘君.涉外税务.2007（10）

[3]损益表债务法与资产负债表债务法的比较[J].李玲，张志凤.会计师. 2007（05）