事业单位内部控制存在的现实问题与解决思路

中国农业科学院植物保护研究所

一、事业单位内部控制方面存在的现实问题

现实中，受认知观念影响，部分事业单位对内部控制工作仍然缺乏应有重视与支持，导致内部控制应有价值难以发挥，进而累及单位业务开展、风险评估、绩效考评、信息沟通等环节缺乏科学性和准确性的支撑，亟待引以重视。下文将例举现实中的几点常见问题加以论述：

(一)缺乏规范的内部控制流程

事业单位内部控制需涉及多个工作内容和部门，因而流程管理对于内控效率影响重大。但实践反映，仍有部分单位并未建立规范化、科学化的内部控制流程。还有部分单位为极力控制管理成本，而大量裁减内控人员编制，导致内控流程设计简单，操作全凭个人意志，不仅无法发挥内部控制科学价值，还导致单位内部其他工作环节出现的问题无法得到及时、有效的解决与完善。

(二)缺乏明确的内控审计制度

内部控制审计报告是检验财务流程、管理等是否合规、合法，以及财务问题是否得到及时解决的重要依据，但现实中，仍有单位并不重视内部控制审计工作，也没有严格遵照《会计法》、《审计法》等规定要求将会计监督和内部审计监督融入内部控制各个环节，如此一来，也就使得这部分单位对内部控制审计报告视而不见，甚至还存在制作虚假资料应付审计等行为，最终直接导致单位财务报表、报告信息与内部控制审计结果存在严重差异，为滥用职权、贪污舞弊等违法违纪行为人为制造了缺漏。

(三)缺乏科学的内控评价体系

据规定，内部控制评价报告应当将单位主管业务、高危风险领域、资产总额、财政划拨与收入金额等一并纳入。然而现实中仍然有单位对此置若罔闻，既不遵照政策规定执行，也不建构符合单位实际的内控评价体系，导致单位整体缺乏内部控制评价指导，管理风险擢升。

二、内部控制制度缺漏造成的实例分析

近年来，因内部控制制度及执行环节上的缺漏，所引发的经济风险和贪腐问题不绝于耳，其中尤以财务岗位人员挪用公款问题最为凸显。据报道，某事业单位在临近发放工资之际，才获接银行通知，单位账上金额所剩无几，无法进行工资结算。而在这之前很长一段时间内，根本无人知悉单位账目存在异常。经调查发现，单位大量公款遭该单位出纳人员长期挪用进行非法活动。这一实例发人深省，亦促人深谙内部控制制度、体系及措施的重要性。须知，事业单位运营管理各个流程都必须建构在“人”的支配控制下。换言之，“人”既是内部控制的实施主体，同时也是其作用客体以及监督管理对象，因而“人”的职业操守、道德素养以及工作能力都将影响内部控制管理的有效性，继而影响单位整体经营管理。因此，基于对现实大量反面事例的反省，各事业单位应进一步加大对内部控制管理工作的重视，创设符合单位发展实际和管理需求的内控环境，加强对内控管理流程、环节的监督，及时发现与调整内控局限，全面落实科学化、规范化的内控措施。

三、改进事业单位内部控制现状的工作思路

(一)首要工作重点——健全内部控制制度

这就要求事业单位在设计、制定内部控制制度时，必须严格按照《内控规范》等相关要求，结合单位实际情况，做好内控业务调研、风险评估，在此基础上进行内控制度编制和内控手册的编写。但要注意，内控制度设计的出发点应当立足于单位与业务两个层面综合考虑。即，单位层面的内控制度设计应当包括机构设置、岗位设置和分工的设计，同时要考虑集权分权、归口管理、三权分离等管控模式设计；而业务层面的设计则要包括预算管理、收支管理、合同管理、采购管理、项目管理、资产管理等六大领域，同时将管控事项分类、分事行权、分岗设权、分级授权纳入其中，以此全面强化流程控制。

(二)基础工作遵循——严格按照内控设计原则

据前文提及实例可知，大量的内控风险多源于内控制度措施执行不到位所致。对此，为确保单位内控措施发挥实效，真正有利于遏制实践风险，在设计、制定内部控制措施时务必遵循下述基本原则：一是明确职责分工原则。即，事业单位应当就各项经济业务、财务活动进行清晰、明确的分工，确保每一岗位人员均知悉各自的职责范围和处理业务的权限，并按照实际需求和编制设置进一步将岗位责任制以及部门负责制等制度普及应用，形成监督闭环。二是落实相互制约原则。即，事业单位应充分调动各部门的内控积极性，充分发挥不同部门、不同职务之间所形成的相互制约、相互促进的积极作用，集上下合力，形成完善的内部控制约束机制。三是践行不相容职务管理原则。现实中，很多单位财务岗位多由一人兼任，财务会计人员不仅从事会计活动，还经办其他事务，因而工作出错率极大。对此，推行不相容职务分离制度至关重要。简单地说，二个人犯同种错误的概率显然比一个人出错率低，推行不相容职务分解制度让不同人员分别任职于不同岗位，能够极大程度降低工作错误的可能性，减少经济活动风险。例如，记账会计不能兼任稽核；出纳人员不能记账；钱账务必分管理等。

(三)关键工作项目——发挥内部审计应有作用

即，要求事业单位务必重视审计对象的有效评估，确保审计风险最小化。换言之，就是在审计风险评估前，必须开展全面、有效的审查，全方位多维度的评估被审计对象，根据评估结果厘清审计主次，以确保审计样本的合理性，降低审计风险。同时，根据实际推行审计工作回避制与交叉审计制，最大限度保障内部审计工作的公正性和合理性；坚持客观、科学、理性的态度开展内部审计工作，尽可能地避免审计结论受个人主观因素的影响，以切实提高单位审计工作的独立性。

(四)核心工作环节——保障评价信息真实

这就要求单位在审查内部控制评价信息源时，应当提高内部控制管理工作的严肃性，严格遵循规范化、标准化和连续性的内控信息收集原则，力保相关信息收集的真实性、完整性。其次，要重视内部控制评价管理考核，探索建立相关考核机制，围绕内部控制信息的收集、问题的整理，以及信息的共享和应用进行全覆盖式的考核，以督促相关人员将严谨性、审慎性等原则始终贯穿于内控工作实际的每一环节，从而切实提升单位内部控制的水平和效率。

除上述外，笔者认为事业单位作为社会公共服务体系的重要组成，上级单位通常有着较多的下属单位，且资金来源点较多，因而在进行内部控制调研评估时，不仅要围绕主管单位展开，还要将下属单位的预算与预算执行情况统一纳入管理与控制范畴，全面强化证账、账账、账表、账卡、账实的核对检查，综合各项指标评估风险，建立宽严适度的内部控制机制，以切实保障单位内外管理及上下管理的合规性与有序性。

四、结语

在我国，内部控制从产生到应用和推广，起步较晚，相关研究尚未达到一定高度，因此更需要引起业界和理论界的重视，积极探索建立符合我国基本国情的、满足市场行业发展需求的内部控制机制体制，从而有效改善各企事业单位内部治理现状，为实现经济效益最大化目标奠定坚实的管理基础。