论行政单位“小金库”的审计方法

中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)广东分所

近几年，从中央到地方，都对小金库问题进行了多次清理整治，伴随着财务管理的日渐严格，小金库问题有所改善，但因利益驱动、制度缺陷、思想认识、小团体观念等，总有少数人员对“小金库”心向往之，抱有侥幸心理、继续顶风违纪，小金库问题再次屡屡出现，严重损害国家和集体利益、滋生腐败行为、扰乱经济秩序，引发人们强烈的关注。根据《国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》(国办发[1995]29号)第一条：“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’”的规定定义。本文就常见的几种私设“小金库”手法和审计人员所采取的应对措施进行探讨。

一、私设“小金库”的手法

(一)执收单位将收取的非税收入存入个人账户形成“小金库”

执收单位未将收取的非税收入上缴国库，并且未在单位法定账簿上核算。而是存入个人账户用以发放在编人员年终双薪及考核奖补贴及购物卡等个人福利，例如：某行政下属单位将收到的取泥费、取水费等收入分别存入单位主要领导及其近亲属个人账户上，用于发放在编人员年终双薪及考核奖、补贴、购物卡等个人福利，并且仅由出纳在笔记本记录上述款项的收入和支出，未在单位法定账簿反映。

(二)未将租赁收入上缴国库，且未在法定账簿上核算形成的“小金库”

单位将闲置的资产对外出租出借，未将出租出借收入上缴国库，并且未在法定账簿上核算租赁收入，就形成了“小金库”。比如某县政府下属单位将场地租赁给外单位演出，将以现金方式收取的场地租赁费20余万元，未将此项租赁收入上缴国库，而是存放于财务分管领导的办公室的保险柜中，专门用于领导接待。为了规避接待费超标，未在账上反映收取租金和支付业务接待费。

(三)通过虚列支出形成“小金库”

通过虚列办公费等支出，形成小金库。例如：审计人员在审计某行政单位时，通过对该单位各项支出进行横向对比，发现办公费变动异常，较上年增长近60%。审计人员将办公费作为一个专项，进一步查阅了全年的办公费凭证和后面所附的发票、办公材料清单等单据。并将全年所购的办公用品的明细进行了统计，统计结果显示该单位一年内购买打印机耗材墨盒800多个。经了解，该单位仅有4台打印机，3台为喷墨式打印机，仅需加碳粉就行，无需用到墨盒，仅有一台便携式的手提打印机需要用到墨盒，并且该打印机并不是经常使用。经询问办公室负责人和相关经办人，发现该单位一年内消耗墨盒不超过20个，在事实面前，被审计单位不得不承认利用虚列办公费用形成“小金库”事实。

(四)实际已支出但仍挂账在往来款而形成“小金库”

一些单位利用往来款形成小金库，比如被审计单位实际已收到退回不合格品采购款，但仍在应收款项长期挂账。还有一种情况是将已经支出款项在应付款科目挂账，如：将已经退回的合同履约保证金在其他应付款科目长期挂账。

(五)通过虚报工程量而形成“小金库”

一些被审计单位通过虚报工程量而形成账外资金。例如：审计人员在对某单位农村路灯安装工程审计，验收报告等报账资料中显示安装268盏，但经审计人员实地查勘显示仅安装186盏。经过进一步询问和调查证实，该单位串通施工单位和验收人员套取财政资金，用于发放在职职工福利。

(六)利用重复报销费用而形成“小金库”

随着营改增政策2016年5月1日的全面放开，采购人员可上网自行打印电子发票作为报销凭证。由于电子发票可以多次打印，审计人员发现个别单位利用电子发票重复报废运费、快递费等支出，利用重复报销费用单据形成“小金库”。

二、审计“小金库”的方法

审计人员应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，找准审计切入点，实施审计程序，获取充分适当的审计证据。由于“小金库”的存在形式多种多样，审计人员可以将多种审计方法相结合，提高审计效率、控制审计风险。下面就审计上述“小金库”所采用的主要审计方法进行介绍：

(一)通过网络、电话等方式对被审计单位的基本情况进行外围了解。审计小组人员到被审单位，与被审单位相关人员进行现场审前调查工作，将审前调查内容与网络、电话外围所了解的基本情况进行核对。核对被审单位按通知书要求提供基本情况表格，听取被审计单位领导介绍，询关相关人员。通过实施上述审计程序了解被审计单位的职责、科室设置、人员编制等情况，对照其支出情况，分析其与上述所了解的基本情况是否一致。对于异常数据，进行进一步核实，查明是否存在账外列支的情况，核实是否存在“小金库”情况。

(二)关注被审计单位是否有向所属辖区的单位或个人收费、罚款的职能。抽查被审计单位的票据领用、开具、核销情况，关注票据号码的连续性和所领票据的完整性。统计票据收入，把统计结果与上缴非税收入核对，与账上收入核对，核实是否存在“小金库”情况。

(三)突击盘点。突击盘点是查找小金库的最直接的办法，盘点一定要突击进行，避免被审计单位转移库存现金和会计资料。盘点时，要确保被审计单位所有票据和现金都纳入盘点范围，关注有无可疑的白条、记录本、存折、银行卡、发票等。将盘点数据与账面数据进行核对，对不符事项查明原因。

(四)实地查看被审计单位的固定资产，关注固定资产是否正常使用，特别要留意房屋、大型设备等可以出租出借的固定资产的使用情况。对固定资产进行监盘，将账面的固定资产与实物进行核对，关注是否有账外的资产。

(五)查阅收发文记录、会议记录、租赁台账以及三资平台登记的租赁情况，核实是否存在租赁收入未入账的情况。

(六)进行趋势分析，将被审计单位不同时期的支出进行横向和纵向对比，关注是否存在异常变动，对于异常变动，作为重点审计领域。抽查经费支出凭证和所附原始单据，并对支出明细数据进行统计分析，考虑分析结果是否符合被审计单位的实际情况，考虑被审计单位是否通过虚列支出而设置“小金库”。实施进一步的审计程序核实支出情况，比如询问相关人员、查阅相关资料。

(七)对于实际已支出但仍挂账在往来款而形成“小金库”，通常采用分析、检查、函证相结合程序。对被审计单位往来款明细科目分析其账龄、性质、内容，挂账原因。如质保金、保证金、合同履约金等可能未退还的明细科目，特别关注金额大、账龄长的，检查记账凭证和所附原始单据，核查其资金去向。其次：抽取异常的、金额大的、账龄长的往来单位，向其发审计函询单，询证往来款发生额、余额等情况。关注回函情况。将回函有差异的往来款作为重点审计对象，查明差异的原因。关注是否存在已支出但账本上仍显示未支付而形成的“小金库”。

(八)获取被审计单位所有账户的银行对账单(包含余额为零的账户和已注销的账户)，特别关注余额为零的账户和当年度已注销的账户，核实是否存在没有在账内核算的账户。检查银行对账单，将银行流水与银行存款日记账的数据进行核对，关注是否存在银行流水上显示已收已支，但银行存款日记账却没有的收入和支出。因为一收一支虽然不影响银行对账单的平衡，但有可能形成“小金库”另账核算。

(九)对于虚报工程量形成的账外资金的审计方法主要有：实地勘察，查阅招投标资料、施工合同、工程验收、工程监理、会议记录等资料。询问相关人员。

(十)对于利用重复报销费用而形成“小金库”的审计方法主要系重点抽查凭证后面的原始报销单据，关注报销凭证后所附的电子发票和发票内容、开票单位、时间相同或相近的原始单据。

三、结束语

考虑到“小金库”问题的严重性、隐蔽性，首先对于单位来说，单位需不断加强制度建设、规范采购行为、规范会计核算提高资金使用效益，维护国家和社会公益，起到防范腐败、支持节能环保、自主创新的成效。其次对于审计人员来说，审计人员需要利用在工作中积累的经验，结合所了解的情况，综合运用地区发展部门的办公及业务系统数据、地税和国税的申报系统数据以及工商部门的企业登记系统的数据等，构建数据分析模型，制定有效的审计方法。做到有的放矢。