企业全面预算管理的困境与对策探讨

2018-12-06万和证券股份有限公司

财会学习 2018年21期

万和证券股份有限公司

随着社会经济的不断进步，中国进入新的经济转型时期；在互联网+浪潮和工业4.0挑战背景下，全面预算管理作为一种综合贯彻企业战略方针经营机制，处于重要的地位。因此，结合企业实施全面预算管理的现状，对应寻求适用方法和对策，对于提升全面预算管理水平，促进企业可持续发展，具有重要的作用。

一、全面预算管理的积极作用

全面预算管理是通过预算的编制、执行、控制、考核与评价，整合企业业务流和信息流，控制企业日常经营活动，分散经营风险，优化资源配置，以实现战略目标。2012年深圳市国资委印发的《深圳市属国有企业全面预算管理工作指引》中，将全面预算管理界定为：在战略目标指引下，在对未来环境预测的基础上，以货币或其他计量形式反映企业预算期内生产经营、投资决策、资本运作等活动的具体计划安排。

全面预算管理具有以下积极作用：

(一)规划作用

企业需要确定收益、费用、人员需求以及未来增长或收缩预期，以提高资源配置效率；通过规划，企业各级预算责任单位可以结合自身业务发展需求，提出切合实际的看法，这样有助于企业资源的合理配置及总体战略目标的推进实现。

(二)沟通与协调作用

通过预算的编制、监控与评价，实现战略与目标在组织各个层级范围内广泛交流；同时通过预算明确界定权责，并协调一致落实到企业整体经营目标中。

(三)规避与控制风险作用

全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，避免因盲目追求利润而面临不必要的风险。例如，证券公司基于各项业务的发展需要，在公司的预算中事先予以充分考虑匹配资金规模，并在实际执行过程中根据市场的变化进行合理调整，确保公司风险控制指标能满足监管的要求。

(四)绩效评价与激励作用

全面预算管理是一种有效的绩效管理与监督激励机制，预算考核目标下达至公司管理层及各经营责任单位后，通过特定期间的实际完成情况与预算考核目标比较，就可以评估绩效水平；通过将绩效与奖金福利相挂钩，还能充分调动各责任单位的主动性、积极性。例如，为有效落实全面预算管理工作，万和证券公司每年将预算目标分解、下达至各责任单位，并以此目标作为预算执行控制和年度绩效考核的评价标准，由于奖金福利与绩效挂钩，具有明显激励作用。

二、企业实施全面预算管理面临的困境

(一)预算编制方法单一，造成预算目标缺乏科学性

预算编制方法包括固定、弹性、定期、滚动、增量、零基等，各种预算方法都有其优点和适用条件；很多企业为简化预算编制，通常惯例采用一种或者两种方法，例如固定与定期预算结合；若遇到外在市场环境或行业政策发生重大变化，对企业有较大影响情况下，会致使预算编制的科学性和实用性大打折扣，进而造成预算的无法实施甚至流产。

(二)预算执行效果差，控制与分析工作流于形式

全面预算管理客观上能起到提升公司管理水平的作用，但前提是预算的执行控制规范化、制度化；近些年来，随着企业对预算管理工作重要性的认识，强调规范经营管理和预算制度建设也取得了一定的成果和进步，但是实际工作中总体管理基础工作不牢：一是预算管理制度仍不健全和完善，对预算执行过程中可能出现的各种情况考虑不足，不能提供指导意见和应变程序；二是预算监督执行力欠缺，要么主观上不愿意执行，要么被动执行，行动随意性明显；三是受人员配置、专业素质等因素限制，预算精细化分析的管理要求无法达到预期，流于形式。

(三)预算管理信息系统尚不健全和完善

全面预算管理工作涉及企业的重要资源配置以及全员参与行为，是一项复杂的系统性工程；但相当比例的企业在实际操作中，对于预算管理工作仅由财务部、人力部等手工完成，预算项目单一，仅有收入或人工成本预算，不能将形成收入前端的业务、资金等预算有机联系起来；还有一些企业的业务部门虽然参与预算，但没有完善的管理系统提供信息支持和数据参考，容易造成信息不通畅、预算不科学、业务与财务不能有效融合等问题。

(四)缺乏有效的考评和奖惩机制

很多企业会将预算目标分解后下达至各责任单位作为考核任务，但真正执行时能将预算与绩效考核挂钩并且有效实施的却不占多数；考评体系不完善、考核不严格、指标调整随意或考核结果不与员工薪酬挂钩等问题经常发生；由此造成预算管理起不到真正的约束和激励作用。

三、加强企业全面预算管理的对策

(一)综合采用多种适用的编制方法，增强预算编制的科学性和合理性

单一的预算编制方法相对机械，缺乏灵活性，不利于应对未来发展和变化。企业应根据所处行业，把握市场行情，采取适应自身实际的多元化预算编制方法，增强预算编制的科学性和合理性。例如，企业对于本年业务较上年波动较大的，可结合实际情况实施零基预算方法；而对于市场化程度高、受宏观经济形势和外部环境影响较大的业务，则可采用弹性预算方法，使预算更加贴合实际。

(二)强化全面预算管理的执行力，提高预算分析的质量

正所谓“三分战略，七分执行”，有效的执行力能贯穿战略意图，推进预计目标的稳步实现；因此，强化预算管理的执行力度、提高预算分析的质量，视为全面预算管理的核心内容和重点环节。为严格做好预算执行和控制工作，提高预算分析质量，可采取以下几方面措施：一是对各项预算管理制度要修订和完善，明确预算的分级授权审批权责，通过加强制度建设为预算管理奠定良好的基础。二是定期组织召开预算专题会议，结合实际的预算进度，区分业务板块细化分析造成预算执行差异的事项及原因，合理评估形成差异的潜在风险和下一阶段应对方案，并形成预算执行书面报告制度，对于因重大事项导致预算执行较大偏差的，还应形成重大事项专项报告制度。三是加强人员配置和专业素质人才培育引进，充分利用信息系统的条件下，整合预算各环节的大量数据，提高分析质量。

(三)逐步健全优化全面预算管理信息系统

全面预算管理信息系统，不仅有利于提高工作效率，而且对于促进企业加强经营管理、增强市场竞争力具有重要意义。2013年12月6日，财政部发布了《企业会计信息化工作规范》(财会[2013]20号)，该文件是财政部首次就企业会计信息化工作进行全面规范；结合工作规范相关要求，企业可根据经济实力、自身信息化基础和业务开展，逐步健全和完善预算管理系统，通过信息化手段的支持，将包含关键业务、资本、收入、费用等项目预算编制、执行、监督等环节涉及的数据信息、管控程序、关键节点有机组织起来，创新会计信息资源的利用方式，提高企业管理水平。

(四)构建科学合理的考评和奖惩机制

为发挥预算为导向的管理控制作用，应运用多种手段和方法，构建科学合理的考评机制，实施预算考评与业绩评价相结合的考评制度。与此同时，为充分调动部门、员工的积极性，体现预算考核公平、公正，企业还应制定鼓励实现目标的激励方案，实施考核不良末位淘汰的惩罚措施，强化预算管理效力。

以万和证券为例，为加强绩效考核过程管理，确保各责任单位积极一致完成预算目标，公司建立了一套相对科学完整的考评和奖惩机制；一方面，考评机制既包含对责任单位业务目标、管理评价、关键工作任务等分项考核内容，并赋予分项内容不同的权重，进而综合评价经营绩效；另一方面，公司在参考行业的基础上区分业务类型还配套制定了相关的考核奖惩细则；例如为加强新设分支机构的投入产出能力，提高预算执行效力，公司对于新设分支机构目标任务给予三年渐进性过渡实现，超过三年仍未达标的将对负责人予以处罚甚至淘汰。