基于FMEA模型的医院基本建设审计风险探讨

兰华东

一、引言

医院是社会基础公共资源的重要组成部分，是落实十九大健康中国战略的重要载体。近年来，医药卫生体制改革不断推进和深化，各级政府和各方面资金都进一步加大了对医疗卫生事业的投入，医院基本建设也随之进入快速发展期。因此，对医院基本建设审计不管是审计效果还是审计效率方面，都提出了新的要求。但是目前医院内部审计仍存在人员配置不够、人员组成结构不合理、审计方法简单、内审工作主要着眼于财务收支审计和日常经济审计等方面问题。对于基本建设审计更多的采取外部审计和内外审计相结合的方法，即医院内部审计仅负责协调配合，实质审计工作由第三方开展的外部审计方式，或者医院内部审计对小型建设项目进行自主审计，大型项目则委托外部独立审计机构进行，即内外审计相配合的方式。就当下医院基本建设审计现实情况而言，如何降低审计风险，提高审计效率和效果非常重要。

本文以故障模式及影响分析（Failure Modes and Effects Analysis，FMEA）模型为基础，充分利用该模型的预防特性，结合医院基本建设审计的特征和要求，对医院基本建设审计中的风险进行辨别和剖析，从而构建一套容易操作、实用有效的医院基本建设审计风险辨识和分析模型，以期提高医院基本建设审计的效果和效率。其流程如下图所示。

二、基于FEMA构建医院基本建设审计模型

失效模式及影响分析（Failure Modes and Effects Analysis，FMEA）是一种用来确定潜在失效模式及其原因，对风险因素进行量化分析，并采取措施进行风险控制的分析方法。具体医院建设项目审计来说，审计风险等级以风险优先数表示。审计风险优先数值（RPN）=审计风险严重值（S）×审计风险发生值×（O）×审计风险难检值（D）。严重值、发生值和难检值分别根据严重程度、发生概率和检测难易程度依次取值为5到1。审计风险优先数（RPN）值越大，可表示面临的风险也越大，可根据审计风险优先数值的大小，来确定医院基本建设审计风险的程度。

（一）医院基本建设审计工作分解和风险识别

在医院基本建设审计中运用FMEA模型，需要通过工作分解结构（Work Breakdown Structure，WBS）将基本建设审计工作的构成进行分解。目前医院基本建设大多是政府投资项目，一般可分为项目建议阶段、可行性研究阶段、设计阶段、招投标阶段、建设准备阶段、建设实施阶段、竣工验收阶段、决算审计阶段。

通过对医院建设项目结构分解找出风险可能出现的关键环节和位置，然后结合对医院基本建设审计的研究，参考主管部门、现场人员、第三方专家和内审人员等方面的意见，识别风险产生的因素和类型。本文通过运用上述方法，识别出风险环节的典型失效模式如表4所示。

（二）审计风险严重值分析

在确定了医院基本建设过程中可能出现风险的关键环节后，进一步对医院基本建设审计可能出现的风险进行系统的分析和识别，分析当失效情况发生时审计风险对医院基本建设可能产生的影响，并估算由此带来影响的严重后果，确定损失的严重值。本文通过征求专家意见、向医院建设审计人员发放问卷调查表、组织内审人员讨论等方式，对审计风险严重值进行评估，并采用分级方法进行描述，具体结果如表1所示。

表1 基本建设审计严重值（S）

（三）审计风险发生值分析

查找出医院基本建设审计可能存在的各种风险及严重值后，还需要对各种各类型风险发生的可能性进行分析，判断风险发生的概率。考虑到虽然同是医院基本建设，但由于建设规模、建设方式、医院性质等不同可能会影响风险的侧重点不同，因此本文在审计抽样时采取分层抽样方式进行，并以风险事项发生的频率作为评判标准。从而确定了如表2列示的发生值等级。

表2 基本建设审计发生值（O）

（四）审计风险难检值分析

对医院基本建设固有风险事项和控制风险事项的检测难易程度对审计检查风险有着重要影响。对于每种风险事项是否存在切实可行的方法来检测需要科学系统的分析。本文通过德尔菲法和专家会议法相结合的方式确定出如表3的医院基本建设审计难检值分布表。

表3 基本建设审计难检值（D）

（五）审计风险优先数值分析

通过运用风险模式识别出审计风险严重值、发生值和难检值后，就需要对各失效模式的风险进行综合评价，通过FMEA模型公式计算出风险优先数值，从而确定医院基本建设工程风险的大小，查找医院基本建设审计的关键点和可能出现的问题。为了保证风险优先数值的客观准确性，需要被调查人在互不干扰情况下采取访谈调查法和问卷调查法相结合的方式进行，并采用调查分值的有效平均值，以消除主观意识对结果的影响。

三、医院基本建设审计运用实例

本文以D医院基本建设项目工程为例，通过采用FMEA模型对该项目进行分析。D医院为西部某市区级医院。为医院长远发展和创建国家三级甲等综合医院需要，新建一所大型综合医院并进行整体搬迁。该工程设计投资6亿多元，建筑面积16.2万平方米，工期紧、任务重、难度大、要求高、变更多。在D医院基本建设项目审计中主要采取内部审计对项目全过程的日常监督鉴证，外部第三方机构进行最终结算审计，内外部审计机构配合协调的方式进行。

该项目在运用FMEA模型中，通过对外部审计机构、内部审计机构、甲方现场代表、造价咨询等有关人员及专家开展访谈，发放调查表26份。通过对收集的数据分析汇总后，风险优先数值如表4所示。

（一）该项目基本建设审计风险影响分析及实际审计结果

根据表4显示，该医院基本建设项目审计风险主要集中在招投标阶段、建设实施阶段和对工程建设控制几个环节上。首先，工期要求时间短对医院基本建设审计风险影响最大。由于工期要求紧，可能导致各阶段工作不能按规定执行，从而为隐蔽工程不按规定鉴证，设计变更不按规定执行，为赶进度将工程分包，采用不合格材料等各种风险的发生埋下伏笔。当然工期短很多是因研究设计阶段不合理造成的。其次，招投标阶段投标单位资质挂靠情况对审计影响也较大。投标挂靠单位和被挂靠单位的合谋行为，无法在开始就发现，只能在项目建设过程中逐步显现；而且中标单位的施工质量也直接影响后期工程造价和质量。最后，控制活动中甲方代表、现场监理等各方对工程项目监督情况对审计影响较大。通常情况下，医院基本建设项目大都投入巨额资金，其中涉及利益方众多，如果控制监督活动出现问题，必然会对审计结果产生巨大影响。

表4

最终结算审计结果显示，该项目确实存在由设计缺陷造成的工期过短（设计工期160天）、投标单位挂靠第三方等因素导致的审计风险事项。

（二）对医院基本建设审计的意见和建议

1.强化项目可行性和设计阶段监督，保障后续工作顺利实施。目前医院在基本建设审计中主要是集中在项目施工过程和施工后的审计监督，而对项目可行性报告和设计方案等前期阶段审计监督的重视力度不够。而恰恰是前期方案设计的好坏，最能影响后续工程项目实施结果和审计风险大小，因此强化项目可行性和设计等前期阶段监督尤为重要。

2.优化招投标方式及平台，减少违规投标带来的风险。目前医院基本建设项目大多为政府采购项目，多数是通过地方性政府招投标网站采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等方式进行，这在一定程度上保障了招标结果公开公平公正，但是仍不能杜绝挂靠等违规现象的发生。所以要通过大数据的运用，建立全国联网的招投标平台，对投标单位资质实力与在建工程量之间的匹配等，进一步保障招投标结果，从而减少违规投标带来的风险。

3.优化内审人员结构，提高内审人员业务水平。医院内部审计人员不足的问题一直存在，但是结构性人员短缺更为严重。因此，引进内审人员时有选择性地招聘造价工程、计算机信息技术等方面的人才，使人员结构不断优化，并通过后续业务培训和学习，提高业务水平和素质对医院审计工作非常重要。

四、结语

通过FMEA模型在医院基本建设审计中的运用，能有效地找出医院基本建设审计中的关键环节及风险点，并通过对风险因素的科学分析，制定具体措施来应对，对从而减少风险带来的损失，以保障医院基本建设项目的顺利开展和医院经济社会效益的提高。