审计与非审计消费探讨

张博

摘要：本文分析我国审计服务和非审计服务市场，非审计服务市场正处于起步阶段，具有巨大的发展潜力，审计消费受到行业、企业规模等影响，而非审计消费会影响审计消费，据此对审计和非审计消费提出相关建议。

关键词：审计消费 非审计消费 审计市场

会计师事务所对公司的审计、验资等正是对公司的监督；公司向会计师事务所进行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展，其反映在公司在审计和非审计这两方面的消费行为。公司在这两方面的消费力度和结构安排，直接影响到其健康发展。在震惊世界的“安然事件”中，安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理，非审计消费超过了审计消费。

一、我国审计和非审计消费调查研究

本文对2017年上市公司审计费用进行调查发现：（1）行业分析。除了旅游业、农林牧渔和综合类以外，其他行业的平均数都在50万以上，其中最高的是金融业，达到了250万元；最低的是旅游业，为55万元。所有公司的审计费用的平均数为70万。除了金融业远高于平均水平外，其他行业的审计费用差别不大。（2）规模分析。随着公司资产的规模的增大，其审计费用也跟着增大。资产规模在15亿以下的公司的平均审计费用约50万元，而规模在50亿以上的平均费用超过了150万；（3）事务所差异。不同事务所审计收费状况不同，“四大”的平均收费超过200万元，重点审计领域是金融业。

非审计服务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种咨询服务业务，包括投资咨询、管理咨询、会计记账、税务代理、政府采购招标代理等。根据2017年上市公司非审计费用调查表明：与审计费用一样，随着资产规模的增大，公司的非审计服务消费也在增大。虽然公司的非审计服务消费数量不多，但是平均的金额很高，平均都超过了150万。可见，与审计服务相比，非审计服务是不常发生，但平均收费很高。非审计收费特点是：（1）非审计服务发生概率较低。由于非审计服务不是企业日常所必须的，而是在特定的情况下，向会计师事务所购买的，所以非审计收费较之日常的审计收费要高。（2）非审计服务具有多样性和专业性。例如在作资产评估时，往往涉及到其他一些特定的领域，需要聘请专家，也就是说，完成非审计服务需要付出比审计服务更多的时间和精力，因此其收费比较高。（3）同时提供审计与非审计服务的事务所，其平均审计收费要比只提供审计服务的事务所要高。

二、我国审计与非审计市场分析

通过上述调查分析表明，我国的审计报务市场已经趋于成熟，从事审计工作的人员越来越专业，可以为企业提供专业审计服务的会计师事务所越来越多。审计市场正从一个卖方市场向买方市场转变。会计师事务所在审计服务得到的利润越来越少，这导致会计师事务所之间的竞争加剧。当市场上商品的供给增加，达到供大于求的状态，商品的价格就会下降。在审计市场上也是一样。面对激烈的竞争，会计师事务所会降低收费“低价揽客”来吸引更多的客户。面对成熟的审计服务市场，会计师事务所想要保持自身的竞争力，必须从两个方向努力。第一，加强内功修养，增加审计服务的效益，提高自身的品牌，从而达到抢占市场份额，增加审计收入的目的。第二，进入新的领域，也就是非审计服务市场，占领新的市场份额，增加收入。

从当前现状来看，我国现阶段不应限制非审计服务。从审计市场的角度来看，非审计服务可以改变目前我国会计师事务所的服务结构，从单一的审计服务转化成为多元化的服务。缓解会计师事务所之间的激烈竞争，增加收入。拓展非审计服务，也会提高会计师事务所的竞争力，缩小国内事务所与国际事务所的差距，也为我国的会计师事务所走向世界打好基础。当然，我们也要正视非审计服务可能带来的负面影响：（1）非审计服务给会计师事务所带来巨额的收入。当非审计收入超过审计收入，可能会导致会计师事务所把精力转向非审计服务，荒废审计服务，造成本末倒置。在收取巨额非审计收入的情况下，事务所是很难做到独立、客观、公正地发表审计意见；（2）提供非审计服务会降低注册会计师的信誉，降低注册会计师在公众心目中的形象。

三、事务所开展非审计服务发展对策

首先，会计师事务正确选择客户和业务的范围。这了保持形式上的独立性会计师事务所由不同部门分别负责两种服务，或对同一位客户仅提供审计服务或者非审计服务。因此，事务所在承攬两项业务时，需谨慎选择客户，了解客户的情况，保持独立性。

其次，提高注册会计师专业和职业道德水平。会计师事务所在吸引审计专业人才的同时应该吸引具有积极储备工程施工、财政金融、计算机技术、法律等方面的人才，加强人力和技术资源的积累，逐步形成复合型的人才结构，为实现服务多元化和创建特色服务奠定基础。此外，还要加强对注册会计师的后续教育和职业道德培训。

再者，会计师事务所应当建立质量控制和风险控制的内部系统。事务所应进行适当的风险评估，选派可以胜任服务的审计师，且执行严格的三级复核的质量控制制度。风险控制势在必行，如在风险导向型审计中加大对业务风险估计，或是相应地提取更多的风险基金或投保责任险，在面对无法承担的风险时，应该放弃该业务。