略议建筑安装企业应收账款管理

金炜

【摘 要】应收账款源于赊销，而赊销带来收益的最终实现却依赖于账款到期是否如数收回，应收账款的形成增加了企业的风险，对于建筑安装企业而言将极大地占用资金流，加强应收账款管理尤为必要。

【关键词】应收账款；坏账；管理

随着中国这几年来房地产业的快速发展及国家基建投入的增加，建筑安装企业也获得发展的有利契机，企业应收账款规模也随着业务增长呈现正相关态势，而加强应收账款管理是企业实现持续良性发展的重要环节。

一、应收账款及加强管理的重要性

1.应收账款管理的重要性

应收账款在企业中的重要性是不言而喻的，对建筑安装企业来说应收账款是提供建筑劳务材料等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是建筑劳务的垫资施工。虽然大多数企业并不希望垫资，但是面对竞争及潜规则，为了稳定客户渠道增加收入，不得不接受客户提出的要求。应收账款作为一项短期债权具有特殊的经济模式：（1）在持有期间应收账款一般不会增值，另外基于财务会计管理中货币的时间价值理论，它的持有还将随着时间的推移失去资金的时间价值，企业由此付出资金孳息成本。（2）应收账款虽然在报表上归为资产类，但其备抵项目却是资产减值损失，而相应的坏账不光抵消了垫资经营可能带来的好处，也增加了企业的催讨成本。（3）应收账款的风险各式各样难以预料，其作为流动资产，但在一定条件下有时又会体现其非流动的特性。应收账款在形式上来源于垫资经营，其目的却是追求更高更长远的利润，这决定了应收账款将作为资本运动的重要项目之一列示于财务报告的流动资产项目。所以，加强应收账款管理是建筑安装企业管理的重要一环。

2.现状及负面影响分析

一是建筑安装企业应收账款占有大量流动资金，由此导致资金周转过慢，影响资金使用效率，企业效益下降。在提供劳务开出发票后，资金却无法及时收回，而工资薪酬等成本仍然发生，金税系统愈加完善后税金上缴也愈发即时，而我国所得税又是预缴制，凡此种种，都将极大影响企业的资金链，从而影响企业的正常开支和生产经营。二是应收账款增加了企业的现金流出。从垫资经营的账务处理可以看出，企业虽然产生了较多的开票收入及账面报表利润，但是现金流量却难以同步增长，而账面利润又增加了企业所得税和股东年度分红，反而增加了企业的现金流出。三是极易导致应收账款债权与实际情况不符，财务数据失效。在实际情况中不少单位对于部分金额较大的应收账款常年挂账而不计提坏账，对于符合坏账核销的项目不做处理，报表上反映为债权，造成虚盈实亏的假象，误导企业经营决策。对建筑安装企业而言，采取各种措施加强应收账款的管理，以降低经营风险、改善企业垫资情况，确保施工劳务工作人员薪酬，是企业长期有序发展的保障。

二、加强应收账款管理的措施

1.加强应收账款的财务管理

应收账款的管理对企业的重要性是不言而喻的，一项基本的措施便是加强应收账款的财务管理。

一是企业可以设置应收账款核算明细分类账。为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，可按客户的名称或者工程项目设置核算明细分类账，来详细地、序时地记载数据往来。二是应该制定并执行合理的坏账核销制度。由于建筑安装市场上的经营实体良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收平添了风险。企业要按照各项目实际情况对坏账损失的可能性预先行评估，建立弥补坏账损失的后续管理制度。三是企业要形成定期的对账制度，每隔一定周期就应该同经营往来企业核对应收应付账目，对建筑安装企业而言以下几种情况容易造成问题，应该予以重视：（1）工程时间跨度较长的项目；（2）项目分期付款或有质保金的项目；（3）对方企业并非总包企业的项目；（4）对方企业要求用项目款来代扣其它款项（如返利等）。以上情况均会增加应收账款管理难度，因此规范定期的对账制度，可以在一定程度上减小双方财务数据的偏差，避免呆死账的发生；同时，对账之后，务必以书面形式保留对账结果及处理意见。

2.建立基于ERP系统的应收账款内控机制

建立基于ERP系统的应收账款内控机制能有效地保证会计信息的真实性和准确性。应收账款的金额及账龄是否真实，是企业回收流动资金、生产经营决策和内部牵制的管理基石。因此，为维护企业的正常运行，有效的内控机制能有效地规避非系统性风险，其内容包括：（1）明确应收账款内控的目标，建立符合企业实际情况的ERP系统。应收账款会计核算的正确可靠是ERP系统有效实施的前提，会计部门负责数据的录入及审核，而业务部的参与更是系统融入企业经营的关键点，应收账款的有效管理只有通过企业内各部门协助才可达成，ERP系统是部门间数据传递和互相监督的工具。（2）周期性关键岗位替换。岗位的替换可以带来两个好处：第一，可以保证至少有两名员工能胜任同一工作岗位；第二，采用轮换制度可以预防舞弊行为的发生。（3）定期与客户核对账目，可采用电话或信函方式。实际中建筑安装企业收款人员往往为项目负责人，这样可以避免其不及时报账而挪用企业资金，催收工作也可有据可循。（4）坏账核销要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，尤其要注意工程质保金与坏账的区分。

3.建立客户资信评估机制

应收账款是否到账及时间的长短取决于客户，合理的资信评估机制可以在某些方面上降低应收账款的风险。

工程项目存在款项拖欠在全国范围来说是一个较为普遍的现象。企业的收入来源于客户，坏账的风险也来源于客户，客户的选择也是防范风险的切入点，建立健全客户资信评估机制是较为有效的方法。可从以下几个方面进行：（1）经济环境。不利的经济环境可能影响客户的付款能力。而客户资信评估机制有助于企业及时了解客户的资信动态，并可以此为依据制定有针对性的资信政策和方案，在一定程度上控制企业应收账款风险。（2）资本规模。这是指客户的财务实力和财务状况，可以此参考客户偿债的能力。（3）信用评价。信用评价较难予以数据化，但可以反映客户的历史经营表现，是客户资信评估的重要依据，可通过了解客户以往的履约情况进行评估。（4）付款能力。即客户的支付能力，有条件的话可以关注客户的各种公开财务报告。建筑安装企业不能盲目地一味增加工程业务项目数量，资信差的客户反而会恶化企业资金流。

三、降低应收账款风险的其他方法

除加强应收账款的管理外，企业还可以通过应收账款的保理业务来降低其所带来的风险。应收账款的持有在通常情况下是不会增值的，而且，如果考虑到货币的时间价值，它的持有将会造成损失。至于企业催账，一是增加企业额外成本，效果也未必理想；二是即使通过法律途径，然则冗长的司法程序和不菲的费用往往加剧了企业的成本负担，也不利于双方未来的合作。而且建筑安装企业资金支出主要集中在人员的薪酬福利上，资金流问题甚至会引发社会问题。因此，若能充分利用应收账款保理业务，使其能为企业资金流保驾护航，这将会起到一举两得的作用。

当然，在进行这类业务操作时，尤其是选择何种保理业务时，企业应该本着谨慎合理的态度，根据自身的风险偏好、经营能力和筹资情况，选择不同的保理业务。比如：有追索权的保理对企业来说风险转移的力度不明显，但是，费用相对较低。而无追索权的保理适合对客户信誉不甚了解，或者客户存在一定信用风险的情况，不过相应地保理商会根据其业务风险来收取费用，所以成本收益是企业需要权衡的。对于建筑安装企业而言可以凭借前述的客户资信评估机制来合理地选择保理类别。

正确订立保理合同也是企业保障自身权益的关键，企业对保理合同的条款必须加以斟酌，保理业务属于金融业务，合同内不应要求企业承诺客户付款的条款，同时在合同之中还必须注明保理信用期限及金额支付比例，是否有担保手续费，并明确合同标的具有可让与性，保证合同能够有效执行。另外，为了更好地保障当事人的权利，企业也可以聘请法律专业人士进行把关，避免因合同不严谨而带来损失。

四、总结

应收账款是效益增长点，但同时也是风险控制点，通过应收账款的财务管理和内控机制，建筑安装企业可以在源头上对应收账款加以控制和管理；而合理的资信评估机制和应收账款风险转移方法则可有效地降低坏账发生的概率。

参考文献：

[1]张采风，李忠江.应收账款的管理与清收[J].黑龙江财会，2001（12）：1516.

[2]邱育明.现代西方财务会计[M].中國经济出版社，1993.