舞弊上市公司内部控制重大缺陷特征的分析

2018-11-13河北出版传媒集团有限责任公司050000

新生代 2018年14期

张娜河北出版传媒集团有限责任公司 050000

虽然我国证券市场的建立相对较晚，但是其中还也存在着大量的舞弊情况，为了避免舞弊情况的发生，我国不仅对资本市场的秩序进行了相应的整顿，，也进一步的强化了内部控制的建设工作。但是就目前的情况来看，虽然我国的内部控制规范体系已经基本形成，但是进行实际操作的具体措施以及进行操作的指南尚不完善，所以在进行查错防弊方面的收效甚是微小。因此，我们需要对舞弊上市公司内控的重大缺陷进行分析，以提高方式舞弊的效果，同时改善相关部门的监管效率和审计效率。

1.管理舞弊以及内部控制重大缺陷

1.1 管理舞弊

舞弊即是采用违法、违规的方式对不正当的利益进行谋取的行为，管理舞弊，则是指管理层人员蓄意采用虚假编制、或是披露财务报告，违背了公认的会计准则，对企业的实际经营情况进行虚假的陈述，并从中获取了不当的利益。

1.2 内部控制重大缺陷

一般来说，根据从大到小的顺序，内控缺陷可以分为重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷，但是，多个一般缺陷进行累计，可能导致重要缺陷形成，并对上市公司多方面产生严重的不利影响。根据相关法律法规，上市公司可能发生内部控制重大缺陷，主要存在四种迹象，分别为：（1）财务报表重述；（2）上市公司并未发现重大错报而注册会计师发现；（3）管理层舞弊；（4）上市公司审计委员会对内部控制的监督无效。在本文中，我们所说的重大缺陷指的主要为管理层舞弊，也就是当一家公司被判定为舞弊或是存在着其他在一般条件下能够表示该上市公司存在舞弊行为的情况，即可认为该公司内部控制存在重大缺陷。

2.舞弊上市公司内部控制重大缺陷特特征分析

2.1 内部环境重大缺陷

就目前的情况来看，我国内部控制控制环境缺陷主要体现在以下几个方面：（1）不合理股权结构：我国上市公司的企业经营决策完全掌握于大股东的手中，而大股东出于对自身利益的考虑，通常采用内部控制建设的漏洞为自己进行谋取私利；（2）经理人的激励不足：对经理人进行合理的激励是上市公司进行治理的重要手段之一，但是目前我国职业经理人的传统薪酬与公司的野菊并不具有密切的相关性，经理人薪酬较低，不利于上市公司进行内部控制；（3）人力资源管理机制尚不完善：导致上市公司的管理层不稳定，从而不利于上市公司进行良好的内部控制。

2.2 风险评估重大缺陷

在企业进行经营活动的过程中，多种内部和外部的风险是难以避免的，并且随着时代的发展，企业之间的竞争日益激烈，其中的风险也就逐渐向更加隐蔽的方向进行发展，进行风险评估的难度会在一定程度上上升。

2.3 控制活动重大缺陷

对于上市公司的内部控制来说，控制活动处于一个十分重要的位置，其属于实现上市公司内部控制目标的直接措施，只有对控制活动进行良好的发展，才能够保障上市公司管理层的指令能够得到有效的政策和程序。

2.4 信息沟通重大缺陷

上市公司进行内部控制的全部过程，都需要进行有效的信息沟通，以保障相关的信息能够以合理的方式及时、准确的传递至各个相关工作人员，促使内部控制能够得到更加良好的信息支持。如果在此过程中信息沟通出现了缺陷，上市公司的管理者、债权人以及投资者等各方面的利益关联可能产生信息不对称的情况，由此，上市公司的战略决策会因此受到影响，也就导致了管理无比的情况发生。

3.舞弊上市公司内部控制重大缺陷解决措施

3.1 内部环境重大缺陷解决措施

（1）建立并应用制衡型的股权结构，促使不同的利益主义之间能够形成利益制衡，促使上市公司能够作出更加科学合理的经营决策；（2）对职业经理人采用股权激励机制对代理问题进行解决，使经理人的薪酬能够与上市公司的业绩具有密切的关联，从而促使上市公司的管理层能够对公司的长期发展更加关注，同时也能够对内部控制的建设更加注重；（3）上市公司只有具有相对稳定的管理层团队，才能够为上市公司的经营战略稳定发展提供保障，主要原因在于，管理层稳定的经营理念与经营风格，能够对内部控制的有效进行起到良好的促进作用，并且，管理层的稳定即代表组织结构的稳定，稳定的管理层队伍必然能够促使内部控制得到良好的执行，而管理层人员如果存在频繁流动的情况，内部控制则难以保持一贯的执行，易导致内部控制存在重大的缺陷，增加了进行舞弊的机会。

3.2 风险评估重大缺陷解决措施

进行风险评估，主要包括风险识别、风险分析以及风险应对三个方面。其中风险识别是进行风险评估的最重要的一步，也是第一步，因为只有对风险的所在进行明确，才能够有效的对风险进行分析和应对；有专业人员对风险的不确定性和后果进行分析，即为风险分析，属于应对风险的基础；风险应对则是进行风险评估的最终目的，根据风险识别和分析来提出风险解决的方案，从而降低风险发生的几率。