事业单位财务支出领域常见问题及应对

马国玉

摘要：内部控制是保障组织权力规范有序、科学高效运行的有效手段，也是组织目标实现的长效保障机制。尤其是十八大之后，行政事业单位内部控制建设更为紧迫，本文根据笔者经验对事业单位财务支出领域常见问题进行剖析并提出对策。

关键词：事业单位；财务收支；内部控制

党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出：“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”。

一、事业单位内部控制概述

内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动 合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

事业单位内部控制覆盖单位经济活动的全过程，对经济活动全面控制。在全面控制的基础上，主要关注单位重要的经济活动和经济活动的重大风险。内部控制要求单位内部各部门以及单位经济活动的业务流程方面相互制约和相互监督。内部控制应当在符合国家有关规定的基础上，随着单位的实际情况和外部环境的变化以及单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

二、实务工作中事业单位财务支出领域常见风险

事业单位财务核算一般采用收付实现制，账务处理出现差错的可能性比较小。事业单位财务收支领域常见的风险在于发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。

（一）支出事项不合规

事项不合规主要是指该事项本身不符合国家法规以及单位内部控制的规定。事业单位常见的事项主要有以下方面：1.日常支出挤占专项经费。专项经费一般預算有详细的使用规定并要求专款专用，但专项经费较多的事业单位往往将应计入事业支出-基本支出的费用计入专项经费。2.发放奖励、奖金依据不充分。事业单位除发放正常工资之外，往往会发放各种名目的奖励、奖金，而这些奖金的发放一般年初无预算，发放依据一般是被上级单位或者某组织评为优秀单位或者得了某种优秀称号等，都会以一个月工资作为奖励。3.违反税收法规，未足额代扣个人所得税。个人所得税在实际发放工资时由单位代扣代缴，如2所述，事业单位会发放工资以外的各种奖励，这些奖励的发放在工资之后，因此存在未代扣代缴个税的问题。4.未按照相应的职务级别乘坐交通工具、报销住宿费用，中央及各省市、单位均有相应的出差乘坐交通工具和住宿标准，人员出差未严格按照相应的标准执行。

（二）支出程序不合规

支出程序不合规是指支出事项真实，但在实际支出过程中程序不完整或者未履行相应的程序。程序不合规现象主要包括以下方面：1.个别采购事项未通过政府采购执行。个别事项为规避政府采购，化整为零。2.报销参加会议及学习培训无相关通知，无法证实真实性。3.工会开展活动，大额支出规范，疏于监管。4.支出审批单签字不完整。

（三）票据不合规

票据不合规主要是指支出活动取得的票据不符合国家相关规定的要求，以及单位内部控制相关规定。票据不合规主要表现为：1.白条入账，个别单位的领导人员仍然没有合规性思想，借钱办事，以白条借款不入单位账务。2.个人抬头票据在单位报销。3.购物发票注明办公用品或者电脑耗材但未附购物清单，无法证实事项的真实性。

三、支出领域风险应对策略

（一）加强支出领域内部控制

单位应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

单位应当按照支出业务的类型，明确内部审批、审核、 支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。

加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批。加强支出审核控制。全面审核各类单据。重点审核单据来 源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项相符。

加强支付控制。明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证应当进行登记。使用公务卡结算的，应当按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。

加强支出的核算和归档控制。由财会部门根据支出凭证及时准确登记账簿；与支出业务相关的合同等材料应当提交财会部门作为账务处理的依据。

（二）运用现代技术

单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

（三）健全评价与监督

单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或 岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。

内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）〔2012〕21号，2012.11.29.

[2]财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见.财[2015]24，2015.12.21.