营改增对高校财务管理的影响分析

吴礼瑾

摘要：高校加强财务管理工作能够推动高校的健康稳定发展，为社会的财税变革提供相应的参考价值。现阶段，营改增税收政策已经在全国得以推广，对高校财务管理产生了很大的影响，本文分析了高校财务管理面临的新问题与新挑战，提出了高校实施营改增的对策措施，为高校的财务管理工作提供了一定的参考。

关键词：营改增；高校；财务管理；影响

一、引言

随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国的税收制度出现了很多的问题，为了对市场经济结构进行有效的优化，我国实施了营改增政策，现阶段已被广泛地应用在我国高校中，这为财务管理工作带来了更大的挑战，建立高效的财务管理模式便成了当务之急。在高校经费来源多样化、经济活动复杂化的背景下，有效提升高校的工作质量与效率，分析营改增对高校财务管理方面的影响，并提出相应的对策与建议具有了时代性和紧迫性。

二、营改增对高校财务管理产生的影响

就高校而言，营改增政策的实施对其财务管理方面产生着十分重要的影响，主要体现在三个方面：

（一）营改增对高校纳税情况的影响

高校实施营改增政策以前，应缴纳相应的印花税，尤其是在高校签订实际的科研项目合同之后，根据合同内容，需要提供的服务会产生附加税与营业税，增值税则主要是在销售货物以后出现；在高校实施营改增政策以后，则不需要承担附加税与营业税。为分析营改增对高校纳税情况的影响，结合高等学校纳税人身份的实际情况，将通过计算高校税负平衡点的方法进行分析：

1.高校属于一般纳税人的税负平衡点：高校一般纳税人营业税税率为5%；实施营改增政策以后，营改增政策范围适用税率为6%，税率提高1个百分点。为便于计算，假设恒定条件如下：一是可抵扣进项税适用税率为17%；二是城建税适用税率为7%；三是和教育费附加税适用税率为3%。

营改增前高校税负=高校提供服务的含税收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服务的含税收入

营改增后高校税负=〔高校提供服务的含税收入÷（1+6%）×6%-可抵扣不含税购进金额×17%〕×（1+7%+3%）×高校提供服务的含税收入=0.062×高校提供服务的含税收入-0.187×可抵扣不含税购进金额

高校税负平衡点：即当营改增后高校税负=营改增前高校税负时，高校提供服务的含税收入与可抵扣不含税购进金额之间的关系。

当0.062×高校提供服务的含税收入-0.187可抵扣不含税购进金额=0.055×高校提供服务的含税收入时，通过计算可知：

（1）若高校提供服务的含税收入=可抵扣不含税购进金额×26.71时，改征前后税负相等；

（2）若高校提供服务的含税收入≥可抵扣不含税购进金额× 26.71，改征后税负增加；

（3）若高校提供服务的含税收入≤可抵扣不含税购进金额× 26.71，改征后税负减少。

2.高校属于小规模纳税人时：高校小规模纳税人营业税税率为5%；实施营改增政策以后，营改增政策范围适用税率为3%，税率降低了2个百分点。

营改增前高校税负=高校提供服务的含税收入×5%×（1+7%+3%）=0.055×高校提供服务的含税收入营改增后高校税负=〔高校提供服务的含税收入÷（1+3%）×3%〕×（1+7%+3%）=0.032×高校提供服务的含税收入

因此，营改增政策的实施非常的利于属于小规模纳税人的高校，其税负减少。综上可知，因纳税人的纳税身份不同，营改增对其税负的影响不同，不能一概而论。

（二）“营改增”对高校财务分析的影响

营改增政策的实施对我国高校财务分析指标产生影响，主要是对收入、资产的确认产生影响，从而提升高了利润率和资产负债率。具体分析如下：

1.营改增后提高了财务分析指标中的利润率：例如某高校签订了一个提供服务项目金额为100万元的合同，在营改增政策的实施以前，营业税是价内税，则应确认收入100万元（含营业税）；而营改增政策实施以后，假定增值税税率为3%，则应确认的收入为97万元（按简易算法：收入=100/（1+3%））。由此可见，营改增政策实施以后收入确认额减少了3万元。收入的减少对财务分析指标“利润率”产生影响，利润率=利润/收入，该指标反映了销售收入和利润的关系。因此，营改增政策实施以后，高校因收入额降低而提高了利润率。

2.营改增后提高了财务分析指标中的资产负债率：例如某高校购进科研设备100万元，在营改增政策的实施以前，应确认资产100万元；而营改增政策实施以后，假定取得增值税专用发票，可抵扣5.7万元进项税额，资产确认的金额94.3万元。由此可见，营改增政策实施以后资产确认额减少了5.7万元。资产额的减少对财务分析指标“资产负债率”产生影响。

（三）营改增对高校发票使用与管理的影响

营改增政策实施以前，高校使用营业税发票，其管理相对简单。营改增政策实施以后，使用的发票主要是增值税普通发票和增值税专用发票，管理机构由地税局变为国税局，增值税发票的认领、开具、使用、管理、核销等方面都有严格的规定。

在发票的开具上，学院需根据不同的纳税人身份开具不同的发票，小规模纳税人只能使用增值税普通发票，一般纳税人可开具增值税普通发票和增值税专用发票，增值税专用发票增加了认证环节，高校必须通过增值税防伪税控系统开具和使用增值税专用发票，违反规定处罚程度也高于其他发票。在发票的使用上，高校的物资类、服务类采购可能取得增值税专用发票，可抵扣进项税款，减少应缴税款。但进项税抵扣需满足一定的条件与时限，超过规定的时限，专用发票将不能得到认证。

三、高校實施营改增的对策

根据我国高校营改增开展的具体情况，在高校财务管理工作放慢提出相应的对策，其主要体现在四个方面：

（一）加强会计核算

在营改增政策实施之后，高校会计的核算基础发生了改变，由收付实现制转为权责发生制，涉税会计核算范围加大，会计核算的复杂程度增加，这也就对高校的财务工作人员提出了新的要求。例如就会计核算而言，营改增政策实施后，各高校需在“应交税费”账户下增设“应交增值税”“未交增值税”“销项税额”“进项税额”“进项税额转出”“已交税金”“转出未交增值税”等栏目。其财务核算机制产生了很大程度上的改革与创新，也对高校的财务工作人员应该提出更高的要求。因此，各高校应与时俱进，锐意创新，加强对财务工作人员的全面培训，不断提高财务工作人员的业务素养和专业能力，推动财务核算机制的变革发展。

（二）规范高校的发票管理

各高校应加强与税务部门的密切联系，加强对税务征管内容的学习，并结合实际情况制定相应的发票管理制度，进行全过程管理。财务部门应设立票据管理的专人专岗，明确岗位职责，规范操作流程，对开具、使用增值税发票进行规范管理，严格审查取得的增值税抵扣发票，做好可抵扣发票的认证及存档备查工作，确保其均能抵扣。通过发票管理制度的制定与实施，来规范行为，规避风险，提高效率。

（三）及时关注最新政策

在营改增政策实施之后，大部分和高校的营业税有关的规定都已经被取消。在其新政策推广的时候，高校的新政策和旧政策之间处在交替的情况下，要侧重于相关优惠政策的关注与深入钻研，同时，重视的新政策的学习，并且依据实际的情况，做好核对的工作，使得高校的税负情况减少到最低。

（四）强化对财务人员的素质培训

在营改增政策实施之后，高校应该加强对财务工作人员的培训工作，制定培训计划，开展定期培训工作，促进财务人员不断学习和熟悉税务政策，持续更新税务知识，有效提升专业素养与综合素质。同时，要拓宽交流平台，学习其他高校好的做法，并充分利用微信和QQ平台，及时沟通和解决营改增过程中遇到的问题，确保“营改增”政策有效的利用，进而推动高校的健康可持续发展。

结束语

创业艰难百战多，高校实施“营改增”也是如此。改革初期，经验有限，实操中会遇到各种难题需在克服和面对，对高校财务管理工作提出了新的挑战。高校的财务管理，关乎着我国经济的可持续性发展，在经济结构中占有重要位置。因而，高校实施“营改增”政策要深入分析其影响，谋定而后动，探索应对政策和方法，为高校的改革发展提供一定预判依据，为繁荣教育事业贡献力量。

参考文献：

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