铁路企业内部审计独立性问题分析及对策

余锐

摘要：独立性是企业内部审计工作可以独立、客观、公正开展的基础保障，丧失了独立性，企业内部审计就失去了存在的意义和价值。本文从铁路企业内部审计独立性的重要性和影响因素出发，通过对其独立性现状中存在的问题进行分析，提出新形势下提高审计独立性的对策。

关键词：铁路企业；内部审计；独立性

2018年是贯彻落实党的十九大精神的开局之年，对于铁路企业来说，也是“交通强国，铁路先行”的起步之年。新时代铁路改革发展大形势对铁路企业内部审计工作提出新要求，如何促进铁路企业内部审计工作持续健康强劲发展，保证并提高审计独立性，具有重要的现实意义。

一、铁路企业内部审计独立性的重要性

1.提高审计独立性是铁路企业内部审计工作的职责履行要求

2018年3月1日施行的《审计署关于内部审计工作的规定》明确提出内部审计职能范围是“对财政財务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理，实现目标的活动。”要开展铁路企业内部审计工作，首先就要实施独立、客观的监督，如果没有审计的独立性，只会加剧铁路企业经营管理受托经济责任中信息的不对称，导致内部审计报告丧失信用，整体监督无效。

2.提高审计独立性是铁路企业内部审计工作质量保证的要求

在审计全过程中保持充分的审计独立性，才能实现高质量审计。相反，若审计人员在审计组织实施过程中，不具备独立性或独立性较差，不能完全与被审计单位分离关系，无论具有多高的专业知识和技能，都无法客观、公正地作出判断。铁路企业层级复杂，涉及业务面宽线长，内部审计人员只有脱离出种种利害关系，才能出具高质量的内部审计报告，完善铁路企业治理，实现长远发展目标。

3.提高审计独立性是铁路企业内部审计人员实现自我的要求

审计独立性直接影响到企业内部审计人员的工作态度、行为表现和工作业绩。较高的审计独立性体现了内部审计工作在企业内部受到重视，具有独立于其他部门的权威性，对培养审计人员的自豪感、责任心和总体素质，更好的修正自我、实现自我至关重要。因此，铁路企业必须提高内部审计独立性，促进审计人员完善自我，在面对繁重的审计任务和严峻的审计风险时，由“要我审”的被动安排扭转为“我要审”的主动担当。

二、铁路企业内部审计独立性的影响因素及现实中存在的问题

1.铁路企业内部审计机构设置不完善

党的十九大报告中，习总书记指出“要改革审计管理体制”，将审计独立性提到了一个新的高度，同时审计署重新发布《内部审计工作的规定》，对进一步强化内部审计独立性提出了新的要求。铁路企业按照党中央和国家的要求，不断建立和完善适用于内部审计独立性的管理模式，从总公司层面建立了“垂直管理与分级管理相结合”的审计管理模式，成立了审计特派办，由审计特派办发挥“贴近现场，熟悉情况”的审计监督作用。审计特派办受总公司直接领导，在对各集团公司开展审计监督中能够较好发挥独立性作用，但是对于各改制集团公司，虽然在公司章程中明确了内部审计对企业党组织、董事会负责并报告工作的制度，由于缺乏具体的改革指引，内部审计机构设置尚未做出相应调整，机构、组织、人员和经费未相对独立，在开展具体审计监督过程中容易受到其他部门、人员或领导干预，一定程度上影响了内部审计工作的独立性。

2.铁路企业内部审计职能定位环境不容乐观

随着铁路企业的不断深化改革，铁路企业内部审计所承担的任务日益加重。新形势下，内部审计的职能已从原来的财务收支监督拓展到内部控制和风险管理，并且以管理审计为指导。企业内部审计工作目标要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要给出客观的评价和建议。由于各种原因，铁路大部分企业并没有真正意识到内部审计对于企业存在和发展的重要性。审计人员将绝大部分精力花在常规的经营业绩审计、财务收支审计、经济责任审计、建设资金审计等方面，对于转变审计职能方面，尤其是对内部控制管理、企业风险评价、重大决策事项落实落地等关乎企业健康发展的审计监督较少，铁路企业对新形势下内部审计职能的定位还不准确，一定程度上制约了内部审计独立性的发展。

3.铁路企业内部审计人员综合素质不高

当前，内部审计工作要求审计人员在知晓财务知识的基础上，还要了解相关领域的作业流程，熟悉生产过程，甚至要求掌握工程及法律方面的专业知识；在现场审计过程中，审计人员更是要具备询问沟通、听取意见、敏锐洞察监管漏洞并做出准确判断的能力。铁路企业涵盖业务范围广、生产流程管理多样复杂，专业分类精细，涉及知识面广，而铁路内部审计人员大多由财务部门选拔产生，只能对原来所在系统的生产管理流程较为熟悉，对于未涉及的业务系统或生产领域存在知识短板，做到面面俱到难度较大。再加上个别审计人员从业能力有高有低，敬业程度有大有小，职业道德水平参差不齐，都会对内部审计独立性造成影响。

三、提高铁路企业内部审计独立性的对策

1.优化铁路企业内部审计管理体制

内部审计是企业内部发展的自我需要和完善，是企业发展的有力保障。随着企业规模的扩大、管理层级的增加、业务范围的拓宽，管理者亲自了解执行部门具体活动无法实现，内部审计应运而生。铁路企业发展亦是如此，其内部审计肩负着促进铁路企业规范发展，在铁路企业高质量发展过程中保驾护航的重任。要优化铁路企业内部审计管理体制，首先要摈除将内部审计置于企业管理对立面的观念，铁路企业领导要认识到健全内部审计制度，加强内部控制设计和执行，加大审计监管力度是企业可持续发展的重要内容，可以产生不可估量的长远效益；其次要建立新型管理机制，提高铁路企业内部审计地位，建立总审计师制度，与总会计师职级平行，并进入领导班子，通过总审计师协助党委或者董事会负责管理内部审计工作，有利于提升内部审计工作的地位和权威性，提升内部审计工作的独立性；第三将内部审计机构、组织、人员、经费等各方面相对独立出来，不受其他职能部门和个人干预，分层级进行监督、评价，协助履职。

2.完善铁路企业内部外部审计环境建设

要巩固内部审计的独立性，必须依靠法制建设予以保障，从内部审计宗旨、职责和范围等方面加以明确。当前审计署公布新修订的《内部审计工作的规定》，对内部审计职能范围、独立性和审计结果运用做出了具体规定，但仍没有专门的《内部审计法》，导致审计整体监督法制体系不完善，内部审计独立性法律保障不足。以法律形式对企业内部审计工作做出法律界定，应用于国内所有企业，确保内部审计独立性和权威性，最大程度发挥内部控制和风险管理作用十分必要；从铁路企业内部审计的内部环境来说，要正确处理好内部审计与监事会的关系、内部审计与财务及监察部门的关系，在监事会的监督和指导下为企业经营管理服务，在职能界定和工作履行上与财务及监察相区别，对财务部门其他监督形式实施再监督，对监察执纪范围外的财务收支及其他经济活动进行再监督。

3.加快铁路企业内部审计人员职业化进程

内部审计质量很大程度上取决于内部审计人员职业及专业素质。要提高内部审计独立性，没有审计质量作支撑，一切都是纸上谈兵。提高铁路企业内部审计人员综合素质有以下途径：一是采取绩效激励机制，激发审计人员自主提高素质。铁路企业内部审计任务繁重，要求高，人员少，没有作业时间和经费保障，没有福利待遇及升迁等政策激励，审计人员容易出现倦怠情绪；二是加强业务专业学习培训，采取送高校、联合审计等方式，提高内部审计理论和实操能力；三是加强内部审计信息化应用推广，使内部审计人员尽快适应大数据环境下信息管理作业需求。

参考文献：

[1]苗雨君，官卓.企业内部审计独立性存在问题及对策研究[J].江苏商论，2018（02）

[2]唐忠良.我国内部审计法律制度现状、不足及改进[J].贵州社会科学，2013（01）

[3]王琪.企业内部审计独立性对内部控制的影响[M].首都经济贸易大学硕士论文，2016.

[4]刘志红.论内部审计的独立性[J].纳税，2017（26）

[5]赵理东，宋荣兴.我国内部审计独立性研究[J].商业会计，2017（06）