增值税会计核算现状分析

孙芳

[提要] 增值税作为我国税收的重要来源，是针对在我国境内销售、加工、修理等服务获得增值额而征收的一种税费，其正确核算不仅影响企业及其利益相关者的经济价值，还关系到税务部门工作。综合来看，增值税在我国的实施由来已久，但受多重因素影响，其中依旧存有不少问题，有关方面的研究备受学术界及社会各界关注。本文基于对增值税会计核算现状及存在问题的分析，就其相关完善对策进行探究。

关键词：增值税；会计核算；现状；问题；对策

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年8月21日

一、增值税会计核算现状

在国家宏观政策导向下，多数企业均能自动遵守相关法律规定，税法改革亦是取得了显著成效。但是客观分析来看，我国现行的增值税会计核算亦存有不少问题，理论与实践层次上矛盾较大。具体而言，增值税是企业产品或服务在售出并获得利润之后，基于当前销售税额扣除成本税额所得出的增值税。然而，在实际操作过程中，企业购入的材料并非完全用于当期消耗，并不能计入完全成本核算中，其所缴纳的增值税并非完全的增值税，虽然可以通过向后递延保证最后缴纳税额一致。但是，在一定时期内，从增值税会计核算维度上讲，其所得出的结果大相径庭。另外，企业在增值税会计核算时，经常按照现在的评价标准来估值当初购入或建设时发生的历史成本，其结果出入较大，与成本计价的原则相悖。目前而言，增值税会计核算实践中，增值税均以企业负担的成本出现，缺乏独立的科目设置，对相关会计信息的披露不完备，很难有效帮助企业降低成本、减少赋税，也影响了使用者决策。

二、增值税会计核算存在的问题

市场经济发展环境下，企业经营业务趋于多样化，对增值税的相关处理變得越来越复杂。但是现阶段，由于增值税会计规范不合理，加之相关工作者臆断，随意性较大，造成了核算中的诸多问题，具体表现如下：

（一）科目过于繁多。根据《企业会计制度》之相关规定，“应交增值税”科目下应设有进项税额、销项税额、已交税额、转出多交增值税、转出未交增值税等九个三级明细科目。客观维度上讲，细致规定某种程度上限制了企业逃税、漏水行为，但过于繁琐，无疑增加了增值税会计的财务管理工作难度，亦不能直接反映企业的真实纳税情况。同时，繁杂冗余的会计科目，所反映的核算内容不尽明晰，容易造成企业增值税会计人员理解困难，并自身核算错误、披露失误等问题。针对此类问题，国家后续颁布实施了《关于对增值税会计处理相关问题补充规定》等改革意见，意在科学合理地简化会计科目，减轻相关人员工作压力及负担，确保披露信息准确无误。但事实上，目前很多企业并未很好地贯彻执行，对增值税科目的设置不合理，给信息资料使用者带来了诸多不便。另外，根据“价税分离”的会计核算规定，货物、采购等费用应计入购货成本，而增值税则需独立核算。同一企业采用差异化的增值税会计核算方式，导致每次的购货成本没有可比性。

（二）信息披露失真。一般情况下，增值税的缴纳对企业现金流产生了巨大影响，是企业会计信息披露的重要内容之一。根据我国相关法律条例规定，如《应交增值税明细表》、《增值税纳税申请表》等，要求企业客观真实地披露增值税核算信息。但是，税务部门尚未对企业丢失发票的购货税额、不按规定开具的发票税额等而不允许抵扣的进项税额作出详细列示，亦没有规范披露方式，一定程度上增加了企业操作空间，甚至出现了弄虚作假行为。同时，如此还造成了企业违法风险，增加了国家税务部门监管难度，对整个市场经济的发展不利。理论维度上讲，增值税具有可转嫁性，仅列示在资产负债表中，并不会对企业利润产生影响。但是，在实际操作践行中，会计上对视同销售行为、未能抵扣的进项税额进行计入成本或费用处理，并反映到不同的账目上，一定程度上降低了信息披露明细性，还影响了企业利润，如视同销售行为的涉税处理、存货非正常损失涉税处理等，均可能导致企业利润减少。

三、增值税会计核算对策

增值税会计核算作为一项系统化工程，需从顶层设计入手，调整会计科目、规范成本核算、完善披露信息等，提升会计信息质量，为企业的可持续发展奠定基础。作者基于上述分析，结合实际情况，针对性地提出了以下几种增值税会计核算对策，以供参考和借鉴：

（一）调整会计科目。宏观层面上讲，增值税一般包括进项税额和销项税额两种，其经济含义大相径庭。为了明确显示待抵进项税额对本期应缴增值税的抵消作用，同时排除期末留抵进项税对“应交税费”科目余额的影响，建议开设相关科目，继而提升增值税会计信息质量。本质上而言，进项税额可视为一项预付的未来可实现的资产，与所得税核算中的“递延所得税资产”一般，体现了纳税人可以抵扣的权利，因此建议设置“待抵增值税进项税”。同时，对纳税人来讲，增值税销项税额属于一种现时义务，建议设置“待转增值税销项税”科目，对其销项相关处理。基于此，在立法层次上，重新定义增值税进项税和销项税，根据其经济实质改为纳税人预收的未来负债和预付的未来资产。同时，适度减少增值税会计核算明细科目，如“未交增值税”。因为，在二级科目设置中既然已经有“应交增值税”，明显披露了缴纳的增值税税额，无需再重复披露未交的增值税税金，只需在此基础上建立一个“未交税金”的三级科目即可。

（二）规范成本核算。如上分析所述，造成企业成本没有可比性的重要影响因素在于，企业在不同条件下的会计核算方式未有统一。据相关调查结果显示，同一企业采用不同的成本核算方式所得出的结论存有差异，可能会增加其纳税成本，造成不必要的经济损失。因此，新时期应尽快建立统一的增值税会计核算方式，采用“价税分离”和“价税合一”的并行操作机制，并根据具体条件情况，灵活选择、有效运用。如此一来，以成本核算为最终目的，通过规范“价税分离”、“价税合一”，为企业增值税会计核算提供参考，避免太大的差异出现。在此过程中，要明晰上述两种成本核算方式的特点及差异，理性、公平对待，同时满足企业和税务部门的双重需求，协调好其间的关系，解决利益冲突，并从立法的层次上进行规范，建立完善的循环结构，促进企业可持续发展，并完成税法改革。另外，针对不能抵扣进项税额对企业利润的影响问题，建议将永久性税额差异纳入到管理费用中，如发生损坏的购进材料、集体福利、用于非增值税应税的购进货物等，并引起管理层的高度重视。

（三）完善披露信息。完善的会计信息披露，为投资人和债权人的科学决策提供依据，并反映企业管理层面的受托管责任。现阶段而言，我国虽然出台了《应交增值税明细表》、《增值税纳税申请表》等相关规定，但对企业增值税会计信息状况的披露依旧不够细致详尽，既影响了有关方面对企业涉税理财活动的了解，又增加了税务部门的监管工作难度。对此，建议进一步引导企业完善增值税会计信息披露机制，通过核算方式方法创新，提升信息质量，并尽可能提高企业主观能动性，使之从成本节约与经济建设的维度出发，设计构建完善的信息披露明细表，将进项税额、销项税额等详细内容融入其中，为使用者提供诸多便利。在此之余，知识经济时代，人才作为企业参与竞争的核心资本，应加强会计从业人员建设，通过开展多样化的培训教育活动，丰富他们的专业学识涵养，强化其职业精神，树立良好的法治意识、道德意识，鼓励增值税会计核算创新，分享有效实践经验，以提升相关从业人员的综合素养，使之为企业经济发展和国家税收工作做出应有的贡献。

总之，增值税会计核算的创新完善十分重要和必要，其作为一项系统化工程，应注重调整科目设置、规范成本核算、完善披露信息，以增强增值税征管，改善企业会计信息质量，为企业的可持续发展奠定基础，未来关于其探究任重而道远。

主要参考文献：

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[2]付春.增值税会计核算架构：变迁、改进及困境[J].会计之友，2018（7）.

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