煤炭企业税务筹划及风险控制

王婕

【摘 要】国内经济形势下行，煤炭行业表现较为明显。产能过剩使很多企业开始步入微利维持经营的时代。近几年国内煤炭市场变化较快，国内税制改革频繁，且企业面临的外部市场环境更加复杂，煤炭行业根据自身发展特色制定适合企业发展的税务筹划，控制经营风险，利于市场竞争中稳步发展。

【关键词】煤炭企业；税务筹划；风险管控

煤炭行业是我国能源消费的支柱产业，为我国经济的发展做出过突出贡献。国内经济转型，税制改革频繁，煤炭企业发展面临更加沉重的赋税。在不断加重的税负情况下，筹划企业税务，是企业提高竞争力的重要途径。

一、税务筹划以及税务筹划风险

税务筹划的目的是了解并通过合理利用税法范围内的政策使企业的纳税成本降低。纳税筹划活动主要通过对企业生产经营、投资活动以及财务筹划为企业获得节税效益。因此，是为了节约企业税收支出的合法的筹划活动。目的性和规划性较强。

企业税务活动的筹划存在风险和收益的权衡。尤其近几年，国内税收政策变动调整频繁，很多中小企业对纳税政策掌握不及時，或者对相关规章制度理解不到位，导致企业承担较高税负，增加了税务筹划的法律风险。此外，国内税收政策的调整对企业不完全是不利的消息，很多优惠政策可以帮助企业获得筹划效益。从纳税筹划的角度来讲，企业的税务筹划存在三种风险，由于税法理解不到位或者误读导致的法律风险，筹划方案选择或者筹划时机不恰当存在的机会风险，以及企业的纳税信息过多，涉及的税种、进销项细节计算过程不精确可能会出现计算错误而导致的计算风险。纳税筹划风险的出现会使企业节税效果大大折扣，因此，税务筹划的风险管控十分必要。

二、煤炭企业税务筹划风险

1.法律风险

高度重视税收筹划可能带来的法律风险。“营改增”的落地实施对国内企业而言是很大的调整，这一税法的调整，为煤炭企业带来税收筹划风险。如果企业没有及时适应增值税改革清华税收管理，很有可能面临法律风险。例如，营改增之后，有增加“增设营地”的相关规定，对房地产等相关业务实施免除进项税，而贷款服务不允许抵扣进项税，并对售后和退租融资业务规定不予抵扣进项税。对于煤炭企业而言，若无法正确理解这一规定，相关纳税筹划方案将无法通过税务部门的通过。因此，企业想要通过合理筹划税收达到节税目的的行为就无法落实。

此外，煤炭企业法律风险的存在还可能与税务筹划意识不强，税务筹划专业人才匮乏，税务筹划方式不合理，规划普及率低，以及部门之间缺乏沟通等有关。在税务环境急剧变化的当下，很多企业的税务筹划方案无法得到税务部门认同，是煤炭企业的税收筹划方案法律风险的直接来源，因此煤炭企业必须以此来源解决自身的税收筹划风险。

2.信息沟通风险

税务筹划工作是一个涉及企业生产经营多环节的系统性工作，本身具备较高的复杂性。因此，税务筹划人员在编制方案是要和多个部门进行沟通协调，得到企业多部门的支持。当前，一些煤炭企业的管理层还没有深切的体会纳税筹划的重要性，很多部门也被认为税务筹划工作理所当然是财务部门的分内职责，协作意识较差。煤炭企业筹划方案的设计涉及每个部门的利益，且需要采购和销售部门的贯彻执行，若没有这些部的配合，利用税务筹划节税的效果并不明显，甚至很能存在筹划成本高于税收筹划利润的情况。

三、煤炭企业税务筹划工作的基本思想

1.筹划方案要切实可行

煤炭企业涉税金额庞大，由于资金规模等因素，在一定程度上必然会给煤炭企业的税收筹划工作带来一定的风险。因此，纳税筹划之前应该对各种不确定性因素和主观因素统筹考虑，结合煤炭企业的特色和国家出台的政策，调高筹划方案的科学性、全面性、可行性，制订切实可行的税务筹划方案。税务筹划过程中，相关人员应充分认识到税收筹划工作的相应风险，减少在一些具体问题认识上的差异，为企业与税务局，加强信息沟通与有关部门在税务局负责，从而在法律政策的范围，使税收规划工作。

2.关注国内税收政策动态

我国税收法律法规制度的不断建立健全并得到完善，现行的税收体系中与煤炭企业税务相关的管理规定名目繁多程序复杂。因此，煤炭企业的纳税筹划要有据可依，不仅要和煤炭企业的发展战略相统一，还要与税法管理规范相协调。

此外，随着国家税制改革步伐的加快，税法一直处于变动之中，企业纳税筹划人员要想做到及时、全面的了解相关信息，关注国内税收政策动态，防止出现政策理解不到位出现的违法行为，制订科学、合理的方案确实存在难度。因此，财务管理人员要锻炼敏锐的律法判断力，促进企业财务管理目标的顺利实现。

3.遵循成本效益原则

企业的发展谋求利润最大化，对煤炭企业而言，同样适用，在强调创造利润，促进企业发展的时代，煤炭企业必须做好成本控制，对企业发生的公关费、人工费、机会成本进行统筹考虑，对税务筹划备选方案中的直接成本与间接成本进行全面分析。并树立税务战略管理意识，将税务筹划纳入煤炭企业管理战略中，不仅使其符合更应该服务于企业的整体经营、投资及筹资战略，不仅仅局限与个别税种的管理。

四、煤炭企业税务筹划风险控制的具体应用

1.应税收入筹划和风险控制

纳税企业应税收入是从境内外获取的货币或非货币形态的生产经营收入和其他收入的总和。根据这一定义，煤炭企业在确定收入时，按照税法有关规定，其应纳税所得额往往会发生部分减免，存在一定的差额。在煤炭企业的整体收入不受影响的情况下，企业税收筹划可以发挥减免政策的优势。合理使用销售折扣、销售退货、销售出口商品等相关政策法规，科学确定企业纳税评估依据。例如，在销售企业出口商品过程中销售的各种商品的保险，运输和装卸成本，佣金成本，销售退货和折扣以及商业折扣，这些政策规定实际上降低了销售发生时的应税收入，所以企业所得税的应纳税金降低，企业所得税和货物、服务税等税基也对应的降低，达到节约税收的目的。

2.企业股利分配筹划和风险控制

我国企业股利分配的方式主要有股票分红和现金分红两种。税法针对现金股利明确规定企业必须缴纳20%的个人所得税，但不需要为股票支付个人所得税。因此，煤炭企业发行股票红利更有利于企业节税。并且发行股票可以促进股市维持在特定的交易区间，也是很多企业吸引中小投资者的有效手段。通过配发股票红利代替现金分红可以吸纳更多投资者，时当代企业发展的经济工具和手段，并且是一种增加企业投资并保证企业具有充足可调用资金的分配方式。因此，煤炭企业应尽可能考虑派发股票进行收益分配，而不是在分配股利时发放现金股利，可以起到缓解企业资金紧张的压力，并且有利于吸纳更多投资。

3.员工个人所得税筹划和风险控制

煤炭企业职工纳税筹划可以调动职工积极性，也是最终实现利润最大化的必要措施。由于员工的工资是根据实际月收入进行纳税的，而企业为员工发放的福利待遇不计入一般不是现金形式发放的，不纳入计税。提高员工福利待遇，既可以降低纳税税基，又可以满足企业员工的消费需求。此外，企业为员工提供的福利可以是集体旅游、再教育和培训机会。根据现有纳税规定，这些福利产生的相关费用可以抵扣企业的所得税，提高员工实际收益的同时也减少了企业应纳所得税，是一种两全其美的办法。企业员工个人税收筹划的核心是调整税收的临界值值，目前，对个人所得税征收实施超额累进税率，由于部分员工的每月个人收入变动较大，可以通过平均分摊的办法降低且有员工的应纳税额，做好个税筹划。

4.固定资产投资筹划和风险控制

纳税筹划技术方法选择是否恰当，纳税影响因素考虑是否全面等都是规避纳税风险的核心要素。对于煤炭企业的固定资产做好强化在建工程预算、转资及合同等工作。经过学者测算国内大型煤炭企业一般建筑工程占固定资产总投资的20%，房產投资比例更高大约为50%。税务筹划人员在项目基建期间应该把控项目立项，细心处理在建工程的摊销，做好房产税税基处理。在建工程转入固定资产时要处理好摊销事项，并将采矿权、土地征用费转入无形资产。对于性质不同的探矿许可费、地质勘察费不宜全部纳入转资工程摊销，可以将这部分费用全部并入矿井建筑物实施摊销，达到降低总费用的目的。

计提固定资产折旧会增加企业的成本，降低企业利润，财务报表中显示为所得额降低，减少企业成本。煤炭企业可以使用加速折旧法计提折旧大办法，在固定资产最初使用时多计提折旧，冲减税基，实现合理避税的财务管理目标。运用加速折旧法企业等同于企业在最后折旧年限内得到了一笔无息贷款。并加速固定资产成本回收，降低当年纳税税额。

五、结束语

煤炭企业面临的税收环境不断变化，只有提高税务筹划意识，做好纳税方案设计，寻求企业内外的合作，从多角度实施精细化税务筹划管理，规避税务筹划风险。

参考文献：

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