关于行政事业单位往来款项审计的思路

摘 要：本文通过分析行政事业单位往来款项普遍存在的问题，分析问题产生的有关原因，进而提出加强行政事业单位往来款项审计的对策以及规范行政事业单位往来款项管理的建议，探讨如何更好地处理好审计面临的这项困难并采取有效措施予以应对，为今后该部分审计工作的开展提供一些思路。

关键词：行政事业单位；往来款项；审计；思路

中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）20-0269-02

前 言

行政事业单位往来款项审计是财政财务收支审计、财政决算审计、领导干部经济责任审计等各类审计中都需要重点关注的内容。行政事业单位往来款项是其与其他单位或个人之间发生的一种常见的应收或应付款项，主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、暂付款和应付账款、其他应付款、预收账款、暂存款等。

实际审计工作中发现，各单位的往来款项具有业务发生频繁、设置明细科目数量多、账龄时间长（有些往来款项的年限长达十年以上）、涉及债权债务单位多、账项总额大等特点。对于往来款项的审计，存在审计风险大，审计耗费人力、时间多，审计效率不高等困难。因此，要加强往来款项的审计，对行政事业单位的往来款项管理不容忽视。

1 行政事业单位往来款项普遍存在的问题

随着财政体制改革的推进，行政事业单位记账体制由单位各自记账到财政统一记账再到单位单独记账体制的变更及各单位领导重视程度、财务人员业务素质的高低等因素的影响，导致行政事业单位往来款项核算普遍存在的问题主要有：

（1）将应该单独核算的各种专项资金记入往来科目核算。一些单位将上级财政部门、主管部门或者农业部门、民政部门、科技部门等其他相关部门拨入的各种专项资金记入往来账项核算，账面上根本无法明确显示各种专项资金的收入、支出和结余情况，这种行为导致相关专项资金变相的逃离了专项财务核算管理。由于无法独立、准确核算，导致实际使用中与单位其他资金混合核算，极易发生挤占、挪用或者滞留专项资金的问题。

（2）将应该列收列支的经济业务记入往来款项核算。实际审计中发现，有些单位将一些本单位收到后应该列入收入，后续拨付给其他相关单位时应该列入支出的款项，在收到和支付款项时均列入往来款项核算。一方面影响了本部门的实际收入、支出情况，造成收支不真实；另一方面也影响了接受款项单位收入、支出的真实性。

（3）往来款项长期挂账，形成陈年旧账。有些单位长期以来由于各种原因，导致往来款项旧账未进行处理又挂新账，往来款项新旧交错，财务错综复杂。有些经济事项由于没有及时与经办人、债务人、债权人及时进行对接、核对和清算，又随着时间的推移及相关知情人员的工作调动等原因，久而久之形成了长期挂账。造成的结果就是该及时调账和清理的未得到及时处理，一些个人欠款未及时得到催收，有的款项挂账时间长达十几、二十年之久，形成了陈年旧账、呆账、坏账，造成原因不明、清理困难等问题。

（4）往来款项核算及管理不规范，导致会计核算错误。实际审计中发现，有些单位对往来款项核算随意，有关往来款项的相关财务制度形同虚设，根本得不到有效执行。财务人员未按照财务制度的要求对往来款项进行定期对账，并及时根据实际情况对往来款项进行清理等，导致出现账账、账表、账实不符等会计核算方面的错误。

2 产生上述普遍性问题的原因

2.1 单位负责人的不重视

对于长期挂账的往来款项，一些单位的领导本着“新官不理旧账”的心理，对坏账、呆账根本不予处理。单位领导的不重视导致有些财务人员也存在“多一事不如少一事”的心理怠予处理，时间久了，往来款项挂账的时间越来越长，数量越来越多，挂账金额越来越大，极大地影响了单位往来款项的真实性。

2.2 财务人员缺乏应有的执业谨慎

①一些单位的财务人员缺乏执业谨慎性，认为会计处理只要借贷相等，报表左右平衡就行，对经济业务如何进行会计记录以及会计记录的真实性、合规性把关不严，导致记账错误；还有一些单位的财务人员根本不具备相应的财务执业能力，处理账务非常生疏，错账的发生率可想而知。②财务交接遗漏导致的。有些单位因为会计人员、经办人员、主管领导更换过于频繁，交接时疏漏了往来賬目的清查、核对，导致后来的财务人员对之前挂账的往来款项毫不知情，也不愿花费精力予以处理。

2.3 财务制度不健全或未得到有效执行，缺乏监督或是财务人员的疏忽导致的

有些单位虽然制定了一系列的财务内部控制制度，但是由于一些财务人员本身及其他外力的影响，导致现行的财务制度形同虚设，经办人员、财务人员处理经济业务时依然按照习惯进行处理，完全不按规章制度办事，导致有些往来款项的核算出现错误、遗漏等问题。

2.4 来自单位外部的财务监督需要继续加强

①拨款单位、财政部门，要加强对下拨款项的稽核，定期对单位之间的往来款项进行核对，及时发现问题及时进行更正、调整，以免日积月累形成长期错账。②审计部门要加大审计力度。近几年，虽然随着审计力度的加大，使得被审计单位的负责人和财务人员感受到了审计的压力和威力，但是仍有些单位和人员心存侥幸，对审计发现的问题未进行有效整改，对审计提出的建议未切实加以采用。所以，审计部门需要结合相关部门继续加大审计整改力度，确保审计发现问题整改到位，促进被审计单位进一步完善相关制度，规范往来款项核算及管理。

3 审计促进被审计单位加强往来款项核算及问题整改的思路

与领导干部经济责任审计相结合并重点予以关注，从而促进被审计单位对往来款项核算及问题整改的重视。

领导干部经济责任审计，是对领导干部任期内所在部门、单位财务收支真实性、合法性、效益性的审计，是对其有关经济活动所承担的经济责任的审计，是对领导干部履职情况的一种审计。不仅是对领导干部任职期间履行经济责任情况的全面评价，而且该项审计监督已被引入了干部管理，比较容易引起被审计单位负责人对该项审计的重视。将往来款项审计作为每一个经济责任审计的重点来关注，能够更有效的促进被审计单位加强对往来款项核算的重视及相关问题的整改。

3.1 建立审计资源共享机制，有效监控被审计单位的往来款项情况

审计人员在大多数的审计项目中，都会涉及到对被审计单位的往来款项审计，每个审计人员都把自己每次掌握的被审计单位往来款项的资料及发现的问题共享给其他审计人员，当其他审计人员再次对相关单位进行审计时，就可以借鉴之前的审计结果，不仅加强了对被审计单位往来款项的审计监督，充分利用了审计结果，而且提高了审计效率、节约了审计资源。

3.2 督促被审计单位建立健全内部审计制度，以内审促预防

外部审计虽然对被审计单位财务收支管理的提升及财务活动的规范有一定的促进作用，但是外部审计多是事后审计，往往通过发现问题，分析问题，进而提出加强管理的建议。想要防微杜渐，提前预防问题的发生，还需要被审计单位内部建立独立的内部审计制度，把监督工作贯穿在平时的财务行为和财务活动中，在财务执行的过程中及时发现问题及时予以纠正。特别是往来款项的核算，存在的问题如果不能及时得到处理，日积月累时间久了，就形成了难以处理的呆账、坏账，加大了整改和纠正的难度，所以只有预防问题的发生方能取得更好的效果。

3.3 督促被审计单位建立行之有效的财务制度，从根本上规范往来款项的核算

①定期对出纳、会计等各个岗位的财务人员进行会计培训，更新会计法律法规及相关的业务知识，提升会计业务处理能力。②规范财务人员的会计核算行为，制定规范、具有可操作性的财务制度并采取有效措施保障财务人员严格执行，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。③完善单位内部控制制度及相关的规章制度，严格各项财务手续，规范财务行为，加强往来款项的核算。

4 结束语

综上所述，随着我国财政体制改革的推进，行政事业单位往来款项还存在一定的问题。为此，建议进一步深化财政体制改革，健全对行政事业单位往来款项的监督、管理制度，从而为今后该部分审计工作的开展提供一些新的有效的策略。

收稿日期：2018-6-3

作者简介：杨习芳（1983-），女，会计师，本科，主要从事审计工作。