旅游企业内部控制存在的问题与改进建议

薛爱香

【摘 要】近年来，国家“一带一路”的发展，旅游业从人们认识的只是吃喝玩乐的行业，发展到国民经济战略性支柱产业，行业处于从高速增长转向优质旅游发展的阶段。行业的发展对旅游企业的管理提出了新的要求，企业管理从粗放型到精细化管理的转变，需要规范化、系统化、严密、完整的管理体系，以实现行业的优质发展。内部控制作为企业管理的工具，无论是管理理念、还是控制的形式都已在其他行业被实践证明是有效的。旅游行业作为一个非标准的行业，需要借鉴内部管理的理念，形成自己的行之有效的管理。本文就旅游企业内部控制应关注的问题提出相应的管理建议，希望对改善旅游行业的运营发挥作用。

【关键词】旅游企业；内部控制；问题；改进建议

旅游业作为第三产业，近年来受到了国家越来越多的重视。在《2018年全国旅游工作报告》中，国家旅游局原局长李金早指出：旅游业作为国民经济战略性支柱产业，无论从国家宏观发展要求，还是从自身发展需要，都到了从高速旅游增长阶段转向优质旅游发展阶段的关键节点。旅游企业作为旅游业从高速增长转向优质旅游发展的承载者，在行业发展转变的关键节点，需要改进内部管理，重视内部控制，在行业实现转变的过程中不被淘汰。

一、旅游企业内部控制概述

旅游企业是处于旅游景区，或者依托旅游资源，通过为游客提供吃、住、行、游、购、娱等服务的公司，旅游企业的内部控制是通过风险识别，适度的固化流程，控制企业风险，实现公司稳步发展。内部控制的过程需要管理层和员工共同参与才能完成，其目标是：一是有效保证公司经营合法；二是合理保证财务报告信息和其他信息披露真实完整；三是帮助企业实现公司战略；四是提高经营效果和效率；五是合理保证企业资产安全。

二、旅游企业内部控制中存在的问题

1.风险意识薄弱，公司战略规划以及远景模糊

旅游企业的管理多年来依赖相关管理人员的经验，认为开门营业，靠天吃饭是旅游行业的一种常态，在市场研究、应对风险方面投入不够，公司战略规划、远景目标处于模糊状态，由领导人意志决定公司发展的状况。

旅游业因旅游活动的多变性、周期性、季节性呈现一定的周期性，受国家政策、突发事件、自然灾害等的影响重大。旅游企业依赖旅游业而存在，针对行业存在的不确定性，旅游企业应当建立风险意识，制定合理的战略规划，破除靠天吃饭的现象，应对行业风险。

2.内部控制制度管理薄弱，公司制度建设及变更随意性大

旅游企业管理属于非标准化管理，因各个企业的实际情况以及资产规模，所处环境的不同，行业内没有形成一整套的管理体系，依公司实际情况制定相应的管理制度是现实的需要。在现实中，各公司依据管理者的经验制定各种管理制度，因组织架构、资金规模、人力资源限制以及管理者对内部控制认识程度的不同，造成公司管理制度混乱，更新不及时，实际执行与制度两张皮的现象。

3.没有建立内部监督体制，或者内部监督流于形式

内部监督作为内部控制的基本要素之一，是内控体系不可或缺的一部分，对于内部控制的有效运行，以及不断完善起着重要的作用。但在旅游企业的实际工作中，有很多企业没有建立内部监督体制，或者把内部监督仅仅界定为对票款、资金的稽查上，内部监督被弱化的原因有从内心抗拒别人对自己监督的不自在，也有对自己管理能力的充分自信，忽视企业风险的偏好。

三、旅游企业完善内部控制的措施

1.制定发展目标，明确战略规划

公司的发展目标是公司经营活动的预期目的，在维系组织各方面关系中起到决定组织方向的核心的作用，为公司的发展指明了方向，表明公司在未来一段时期内所要努力的方向和所要达到的水平，表明公司的使命和愿景，明确公司在最重要的经营领域的具体化使命。

没有明确的发展目标或者明确的战略规划，或者战略规划实施不到位，可能导致公司失去发展的方向，偏离正确的道路，难以形成竞争优势，不能充分利用旅游资源，丧失发展机遇。

明确发展目标对于公司的重要性后，公司需要利用行业发展资料进行充分调查研究、针对行业所处经济、政治、金融、国家行业政策及法律环境等进行科学分析预测和广泛征求业内业外专家意见的基础上制定发展目标。

公司在制定发展目标时主要考虑以下因素：

（1）突出主业。主业是企业生存和发展的根本，只有主业做精做强，在行业中排名在前面，才能确定自己在行业中的地位，确保公司的核心竞争力，才能在行业发展、产业发展中发挥引领和带头作用。

（2）发展目标不能过于激进，不能脱离公司实际，盲目追逐市场热点，否则可能导致公司过度扩张或经营失败。激进的战略规划表面上看起来公司可以实现 “跨越式”发展，而公司在风险管理水平有个逐步提升的过程，在管理水平与公司发展规划不匹配的情况下，公司识别风险的能力不足，一旦遇到外部环境“风吹草动”，公司运营就不可避免出现不断下滑的趋势，甚至会“灰飞烟灭”，迅速走向衰败。

（3）发展目标也不能过于保守，容易会丧失发展机遇和动力。在过于保守的战略下，往往不能及时抓住瞬息万变的市场机会，导致发展滞后，最终难以逃脱被淘汰的命运。

确定发展目标后，根据发展目标制定战略规划。战略规划是为了实现发展目标而制定的具体规划，应当确定战略规划的阶段性和一段时间内发展的程度，表明在每个阶段需要实现的具体目标、工作任务以及需要的资源保障，规划的具体实施路径等。

公司应当通过制定详细的年度工作计划，编制全面预算，将年度目标进行分解、落实，實现对战略规划实施的统一领导，确保公司发展目标的实现。此外，还要从宣传培训方面加强对员工对战略规划的认识，通过组织结构调整、人员安排、薪酬调整、财务安排、管理变革等配套措施，引导公司的价值观及文化氛围，保证公司战略规划的顺利实施。

建立战略规划评估制度，从战略规划的制定到战略规划的实施进行全过程的评估，重点应当放在对实施中及实施后的评估，根据监控情况持续优化战略规划，确保公司战略的制定、实施、监控、改进形成一个不断上升的螺旋形闭环，促使企业不断发展。

2.建立风险意识，实现内部控制与风险的无缝对接

通俗地讲，风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。在企业运营中我们会遇到各种不确定事项，这些事件的发生概率和影响程度是无法提前预知的，将对经营活动产生影响，从而影响目标的实现。这种无法提前预知的事件就是公司运营中的风险，是一定环境下一定期限内客观存在的，随着时间的推移和公司管理的变化而发生变化。

旅游企业因行业发展不确定性的特性，作为公司管理者应当建立风险意识，从战略、财务、法律、运营、市场等方面收集公司可能面临的风险，预估发生的可能性，做好风险评估，识别重大和重要风险。以重大风险以及预计重大风险发生后的事实的管理和重要流程的内部控制为重点，制定相应的内控管理制度，建立风险预警机制，确保公司对重大和重要风险的把控，建立预防重大风险的补偿措施，建立各项重大风险发生后的危机处理预案，保护企业不因灾害性或者不可预见性风险或人为原因失误而遭受灭顶之灾。

3.建立制度管理办法，编制内控流程

按照内控体系建立与实施的五大原则，建立制度管理办法，明确制度的层级、组织机构、格式、制度的起草、修订、废止等审批程序；梳理部门现有制度和待建制度，理清基础管理制度和专项管理制度之间的对应情况，根据制度梳理情况更新有效制度清单，并且将基础管理制度与对应的专项制度和管理细则进行对接；为体现制度不同层级关系，可将基本管理制度命名为《XXX管理制度》，将由经理层批准执行之具体规章制度则可以《XXX管理办法》《XXX实施细则》等名称进行限定；制度文件发文管理部门对同一管理办法对应的不同实施细则进行统一编号，体现上级制度与下级制度的对应关系；根据已经制定的制度和具体的操作流程，编制公司内控体系流程图，找到关键控制节点，通过表单固化流程，指导公司规章制度的落实；建立制度管理台账并建立制度执行跟踪监督检查机制，建立制度和流程相对应的跟踪检查机制，确保制度修订与流程修改的同步进行，根据公司管理需要和国家政策的变化及时更新公司制度，确保形成制度、流程闭环管理，加强新制定或修订制度的学习、宣贯，以提高制度管理、流程设计和执行的有效性，提升整体管理水平。

4.建立内部监督体系，确保内部监督的独立性和有效性

内部监督是基于董事会授权，对企业内部控制建立和实施情况进行监督检查，从内部控制制度设立的有效性及运行的有效性方面对内部控制进行评价，发现内部控制存在的缺陷，提出内部控制整改的建议，督促企业在符合内控体系思想、考虑股东诉求的基础上进行内控改进。但是在旅游企业中，有的企业仅仅将对收入的稽核视同监督，有的企业根本没有建立内部监督体系，有的企业建立了内部监督体系，但是内部监督体系负责人是财务负责人或者类似的人员，内部监督的独立性和有效性大大打折。根据旅游企业各自情况的不同，可以采取以下办法解决内部监督体系的问题：

（1）成立内部审计机构，内审机构向董事会或者审计委员会负责，对公司风险管理工作、内控体系运行情况进行监督检查和评价。

（2）聘请有资质的中介机构定期对公司风险和内控体系运行情况进行梳理和评价，提出改进建议，公司指定相关部门监督整改缺陷。如果采用第二种方法，需要关注中介机构业务水平，关注是否会存在应付差事的情况，需要指定具有一定权威、熟悉业务、有一定政策水平的人员对接此项业务，确保中介机構准确理解公司内控情况，确保中介机构提出客观全面的内控建议，避免人情控制和利益控制情况的发生。另外，还需要和中介机构签订保密协议，确保公司的商业秘密不会因此泄露。

（3）可以在内部成立由各部门组成的一个临时性的内部监督机构，采用交叉回避的方式每年进行一次内部评估活动，针对内部评估提出的需要整改的问题进行整改。采用第三种方法需要注意的是，公司参与内部评估的员工需要有相应的知识技能，需要公司领导在关键环节进行把控，确保内部评估及整改不流于形式。

四、结束语

十八大以来，中国的旅游业从高速旅游增长阶段正向优质旅游发展阶段转变，全域旅游、“旅游+”融合发展，为旅游业带来了前所未有的发展机遇。与此同时，旅游市场竞争也日益激烈，要在激烈竞争的市场中生存下来，只有提高企业管理水平，向管理要效益才能实现企业的持续发展。

参考文献：

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