PPP模式下会计核算问题分析与阐述

孙海霞

【摘 要】会计核算是企业财务管理工作中重要的组成部分，PPP模式的引入对我国传统的会计核算方式带来了巨大的挑战，PPP模式可以构建高质量的服务平台，将现有的资源进行整合，进而使项目工程朝着现代化、信息化的方向发展。虽然PPP模式符合我国战略发展的需求，但是我国PPP模式自身的结构仍存在许多需要改进和完善的地方。基于此，本文主要对PPP模式下会计核算问题进行了分析与阐述，然后提出一些合理性的建议，希望为相关人士提供有价值的参考。

【关键词】PPP模式；会计核算；问题

PPP全称为 Public-Private-Partnership，PPP项目工程主要是公共部门与私营部门进行合作，是公共基础设施中的一种项目运作模式。在PPP模式下，提倡私营和民营企业与政府进行积极合作，共同参与基础设施的建设。PPP模式具有消除费用的超支、转换政府职能、促进投资主体多元化、应用范围广泛等优点，这些优点使PPP模式得到了广泛的推广，但是现阶段对于PPP模式会计准则我国并没有进行严格的制定，这就导致在PPP模式下，会计核算工作经常会遇到问题。因此，在PPP模式下对会计核算问题进行分析和阐述具有重要的现实意义。

一、PPP 模式下会计核算问题分析

1.PPP項目公司主体的会计核算问题

目前，我国许多PPP项目都是政府授予项目公司一定时期的特许经营权，项目公司在特许经营权时期可以为公共设施的项目提供相应的资金支持，在特许经营权时期过后，项目公司在将项目进行移交，对所得的剩余资产进行核算。在项目建设之前，主要是由政府掌握项目的运营权与建设权，在授予PPP项目公司使用之后，就要面对项目成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段、项目移交阶段等方面的问题。

2.项目公司成立阶段会计核算的问题

PPP模式会计核算的主体主要包括两种，即政府、PPP项目公司。现阶段在我国道路桥梁等公共设施建设中，其核算方式与政府的收入无关，主要采用的是传统收支性核算方式，这就对道路桥梁等公共设施建设资产的确认和核对带来了不利的影响。另外，项目公司在成立阶段，在会计核算方式上通常将公共部门与私营部门作为一个主体进行处理，公共部门与私营部门相比，内在结构较为简单，而私营部门的结构则较为繁琐，这就会严重影响企业内部的经济效益。因此，企业在会计处理方式上要将公共部门与私营部门分开管理，分别对成本、收入、利润等要素进行核算。

3.项目建设阶段会计核算问题

项目建设过程中会计核算工作面对的重点和难点，即经营资产的特殊性。由于经营权资产的特殊性就会在PPP项目自由产权与特许经营权的资产划分以及费用处理等方面出现问题。PPP项目的所有资产归公共部门所有，但其特许经营权仍然由PPP项目公司掌管，要对项目建设中的成本与利润进行单独的核算。特许经营权是指有权授予个人或法人的一种实权，特许经营权是企业内部没有实物形态的可辨认非货币资产，因此特许经营权被视为无形的资产。通常情况，在项目的建设阶段，相关部门需要交纳一部分的资金作为保障，如果保证金的期限较长，就可以将保证金按照相应的利率融入到融资收益中，根据实际的项目建设情况，所产生的费用被列入总成本当中。项目公司需要根据掌握控制权来确定核算方法，总体来说，PPP项目公司特许经营权这种无形资产的成本被列入到基础设施的建设成本之内。

4.项目运营阶段会计核算问题

在项目的运会阶段主要存在的问题就是运营收入的确定与计量和特许经营权如何摊销等问题。项目公司只有在特许经营权时期之内，才可以对资产进行有效的管理，在这一阶段产生的运营收益被列入到营业收入之内，所以特许经营权的资产要在超过使用期限之后，进行特许经营权的摊销处理，特许经营权的年限则被视为摊销年限。

5.项目移交阶段的会计核算问题

在特许经营期限满时，项目公司就要将项目的使用权以及资产的所有权转交给相应的政府管理部门，项目公司不可以再对收益情况进行分配，但是项目留下的资产则可以作为自由资产，在项目公司特许经营权运行期间，并不需要计算残值，所以这一阶段不需要进行过多的会计处理工作。项目公司只需按照相应的法律规定对自由财产进行核算，进而有效的确保的政府以及项目公司的经济利益可以得到正常的发挥。

6.政府主体的会计核算问题

由于我国PPP模式处于起步阶段，其自身结构中仍然存在许多缺陷，且现阶段我国相应的政府部门缺少健全的监督体制，这就在一定程度上PPP项目在实施的过程中存在大量的隐患，例如，政府账单中缺少项目、不正当营业等，这种会计核算的问题不仅影响企业和政府的形象，还会在很大程度上影响项目建设的顺利进行。

二、加强PPP模式下会计核算的具体对策

1.培养高素质的PPP专业人才

PPP模式与传统的项目建设模式不同，对人才的需求度更高，以往的会计人员不能充分掌握这种新型的模式，所以企业要加强高素质PPP专业人才的培养，企业可以定期或不定期的对会计人员进行培训，培训一些与PPP专业知识的内容，以此来优化会计人员的知识结构，全面提升会计人员的理论知识与实践能力。企业在培训后，要制定相应的考核制度，对培训结果进行检验，培训结果要与会计人员的绩效相挂钩，并对一些表现较高的员工给予薪资、假期等奖励，而对一些表现较差的员工要进行批评教育，以此来提升会计人员的参与度，加强培训的效果。

2.健全会计核算的法律法规制度

完善会计核算的法律法规制度，是运用PPP项目模式的前提，现阶段，我国有关于PPP模式的会计核算制度还存在许多亟待解决的问题，由于PPP项目具有投资数量大、时间较长的特点，所以国家首先要制定一个统一合理的规章制度，使相关部门可以做到有法可依，自觉的遵守相应的法律条例来开展项目，进而有效的避免财务风险的发生，为PPP项目的开展奠定良好的基础。

3.增强预算及成本管理

在PPP模式下会计核算中，投资预算占有重要的地位，因此，企业要注重内部的运算管理，加强对企业成本的管控，进而实现企业的利益最大化。由于PPP项目具有特殊性，企业在进行预算与成本管理时，要进行多方面、多角度的分析，运用科学的计算方法来计算出回报的年限。除此之外，企业也要制定严格的预算与成本管理制度，将具体的管理职责分配到各个部门，进而有效的对项目的总体经营成本进行管控，为PPP项目的顺利运作提供重要的保障。

4.重视财务预测和业务流程

财务预测是会计管理中重要的组成部分，可以在一定程度上提高会计核算的水平，为PPP项目工程的运作创造良好的环境。企业首先通过资源计划的信息系统，对成本管理体系进行制定，使成本管理体系朝着规范化、科学化的方向发展，以BOT项目为例，由于BOT项目包含多个环节，想要实现会计核算的规范化，在项目的实际运行阶段，就要对资本结构等要求进行明确的规定，除此之外，企业也要对项目进行评估，减少会计权益等因素对会计核算过程的不利影响，由此可见，重视财务预测和业务流程是加强PPP模式下会计核算工作的重要举措。

三、结束语

综上所述，PPP模式下会计核算问题是我国现阶段亟待解决的问题，对我国经济发展至关重要，为了实现政府以及PPP项目公司利益的最大化，相关工作人员要对项目公司成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段、项目移交阶段以及政府与PPP项目公司的主体的会计核算问题进行分析和探讨，然后采取培养高素质的PPP专业人才、健全会计核算的法律法规制度、增强预算及成本管理、重视财务预测和业务流程等科学合理的措施对PPP模式下的会计核算进行优化，以此来健全PPP模式下会计核算的制度，提高PPP模式下会计核算工作效率。

参考文献：

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