关于视同销售中增值税和所得税会计处理的异同点分析

彭守勤

【摘要】本文从视同销售在两税中的内容、行为范围、处理依据、业务实质等方面进行差异分析，从而总结出两税的处理区别所在之外，得出有关视同销售在两税中核算处理的共同点。

【关键词】视同销售；两税会计处理；异同点分析

所谓视同销售，简而言之，没有产生收入但是被认为有产生收入；如果产生了收入，即发生资产所有权权属的变更，则被视为视同销售在增值税和个人所得税中发生了变化；如果没有发生资产所有权权属的变更。则不视为视同销售在增值税和个人所得税中发生了变化。因此在我国增值税会计核算当中也有视同销售；同样的，在我国所得税中也有视同销售。不同的是两税只是在内容和处理办法等上有所不同。

1、就内容而言，增值税和个人所得税中视同销售异同点分析

1.1.视同销售在增值税和个人所得税的中主要内容

根据我国暂行增值税条例和企业所得税法实施条例，企业或者个人视同销售在增值税的中主要内容分别是以下视同销售在增值税当中的八项以及视同销售在个人所得税当中的9项内容，分别内容见下表：

2、就处理依据而言，增值税和个人所得税中视同销售异同点分析

就处理依据而言，增值税最终的依据来源的企业增值金额，其实际操作不加盖含税后的价格。而是采用抵扣的方式来计算。如果没有销售额的情况，视同销售货物的行为则按照市场公开的价值作为处理的依据。而企业或者个人的所得税中的视同销售情况，这属于个人或者企业私有的财产范畴。主要是应该按照购买的价格作为收取税收的依据来源。如果企业私有财产当中公允价值进行实质性的货物处理则产生了一定的所得税。总而言之，增值税和所得税的依据不同，即视同销售的货物价格是不同的情况。

3、就会计处理办法而言，增值税和个人所得税中视同销售异同点分析

3.1增值税中视同销售的会计处理办法

就账务处理办法来说，一般而言，增值税主要是通过交税费和销售项目的税额来计算的；但是，个人或者企业所得税主要分为两种，第一种就是计入营业收入的所得税成分，第二种就是计入资产来源的所得税成分。但是，增值税和所得税两种税收，如果视同销售通过营收成本相关办法来核算的话，则资产所有权属属于视同销售。反之，而是通过其他利益资产所有权的方式则不用。以下就分别就增值税中视同销售会计处理办法异同进行辨析：其中第1.2项内容中的代销或者委托其他人代销、第5项和第7项的个人消费行为和股东分配以及第8项的转赠都属于变更资产所有权的范畴。则在会计处理办法当中应该被视为视同销售的。即应该按照增值税会计处理办法来执行税收的缴纳。但是在增值税中视同销售的第3、4和5项中，拥有转送异地、员工集体福利以及不是应税等。这种没变更资产所有权的行为则不属于增值税中视同销售的会计处理范畴。最后，就第6项企业对外投资行为在会计处理中的办法进行讨论；加入被投资的企业和投资企业同属一家集团旗下，则此次投资被视为没有变更企业资产的所有权。在增值税视同销售会计处理当中被视为没有产生收入行为。反之不是同一家集团控制的两家企业是投资与被投资关系，则这次投资行为在增值税视同销售会计处理中将会被视为产生了收入行为。其实质，增值税在会计处理中的办法主要是通过查看企业的主营业务的营收情况。比如案例中公司将B产品一批用于公司在建工程建设，按公司在售的同类产品中，其价格72000元，该产品生产所用的成本为50000元。其中之间借贷关系的产生，实质上产生了12240的增值税。因此增值税的处理办法一定程度上参照企业主营收入，本案例是通过价格款项的产生来计算。

3.2个人所得税中视同销售的会计处理办法

就个人所得税中视同销售的会计处理办法主要通过资本的所有权与营业收入和营业成本之间的关系来确定的，如果视同销售中的货物没有通过实在货币资金进行购物交换的话，并且在公共价值的计量范畴下并且具有一定的实质性意义，那么将会在个人所得税中进行视同销售的会计处理。即确定为销售收入，并不是转账收入。反之，如果没有通过公共价值计量，不具有一定是商业操作的实质。则在个人所得税中视同销售不能实现，无法进行会计处理，被认定为转账行为。例如；企业员工把公司的资产作为礼物来赠送的行为是不是所得税中的视同销售呢？这种实质上视同销售，因为作为公司的员工用来业务招待。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果购入商品的目的是用作礼品，应当向销货方索取普通发票。即使取得的是专用发票，也应作进项税转出处理。纳税人购入礼品没有抵扣进项税，在发放礼品时要求纳税人作视同销售处理也是不合道理的。”

4、结束语：

一般而言，增值税和所得税在内容、依据以及处理办法上存在一定的差异，主要是增值税中视同销售的八项内容和个人所得税中视同销售的九项内容，其实质存在很多差异，进行辨析可以更好的理解这两者之间的差异，其次对其产生视同销售处理办法的方式当然也存在差异。但是其确定是否视同销售的标准是一样的，即是否产生资产的所有权权属的变更，如果产生了，则一般被视为实现了利益。反之，则不视为收入的实现。

参考文献：

[1].李慧思. 企业视同销售业务的所得税与增值税会计处理的归纳分析[C]// 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会. 2008.

[2].费琳琪. 增值税与企业所得税视同销售行为的涉税业务处理分析[J]. 辽宁农业职業技术学院学报， 2012， 14（2）：21-22.