会计研究中的调查研究法

高 巍 程德兴

调查研究法是在我国会计研究中使用的最早的实证研究方法，该研究方法是一种通过问卷或结构访问的方法，系统地、直接地从一个取自总体的样本中收集相关数据，并通过对数据的统计分析来认识和理解会计以及规律的方法。虽然调查研究法在我国会计领域运用已久，但较少有文献专门探讨该研究方法。本文试图从调查研究法的方法论基础出发，分析会计研究中调查研究法存在的缺陷，并提出有针对性的建议。

一、调查研究法的理论架构

调查研究需从总体中抽取一定数量的样本，收集一定数量的定性或定量的相关数据。因此，具有代表性的一个样本应该是总体的缩影之一。只有通过只有对总体中的一部分个体进行研究，才会不仅仅是只得到这一部分个体的情况，更重要的是可以得到渗透在这部分个体身上的总体情况，最终使调研目的得以顺利实现。反之，如果缺少具备代表性的样本，即使所调查的数以万计的对象个体花费了再多的人力、物力、时间和进行高深莫测的数学统计和模型构建，所得到的结果也将是无用的。由此说明，抽样调查的生命线是样本的代表性。一般来说，收集调查研究的数据过程，由以下几个基本步骤构成，如图1所示。

获取调研数据的过程主要分为三个步骤，首先是一个由目标总体到调查总体的过程，其次是从调查总体到抽取调查样本的过程，最后是从有效样本中获得相关数据的过程。因此，调研数据的质量直接是由有效样本的代表性决定的，更进一步决定了调查研究质量的好坏。调查结果（样本数据）与事实（总体数据）之间出现差异便会导致调查产生误差，而产生这一误差的主要原因便是样本缺乏代表性导致。古扎拉蒂（2004）曾指出“研究的结果不能比数据质量更好”。因此，为了使得所获取的调研数据质量有所提高，同时使得研究质量得到进一步的提高，研究人员应该在保证调查总体对目标总体进行完全覆盖，并努力减少或消除覆盖误差的基础之上，选择合适的抽样方法和样本规模，使得抽样误差及与抽样相关的抽样系统误差得到一定的减少，同时提高回应率使得无回应误差得以减少。

二、会计研究中调查研究法存在的缺陷分析

调查研究法的基础是一定合理的抽样，其前提是调查对象的诚信，调查过程中的不确定因素较多，且在研究人员和被调查人员之间有可能存在着较为突出的信息不对称的问题，因此我们在调查研究的过程中应该正确面对这种调查研究法所存在的缺陷。本文根据我国会计研究中采用的调查研究的实际状况，对调查研究中的不足分析如下：

（一）存在于调查样本中的代表性问题

影响调查结果的关键性因素是所抽取的调查样本中的调查对象是否具有代表性。在选择样本的时候，研究人员首先要考虑的是调查范围和访问对象是否具有代表性。可以通过所研究问题的广度来对调查范围进行确定，所确定的调查对象不仅要对问卷的内容熟悉，同时也需要考虑其行业、职业、职位、性别、学历等迥异性问题的存在，反之则不仅会使得问卷的代表性受到一定程度的影响，同时还会对回收率及反馈信息的真实性等情况产生一定的影响等。就目前许多调查研究的情况看，在调查范围上存在许多问题，主要表现为在调查研究过程中，直接忽视了样本的代表性问题，在一定程度上使得研究结果的有效性存在一定的问题。

再者，样本数量和样本的选择方式也会对其代表性造成一定的影响。笼统地说，我们一般在调查问卷的过程中采用统计抽样技术，也就是系统选样或随机选样这两种等距选样方法，或在调查范围受限等因素影响时采用非统计抽样，这就对研究人员的专业判断能力有较强的要求，不然会对所选样本的代表性产生较大的不利影响。

（二）调查样本的回收问题

问卷调查的有效性与否直接受问卷回收率的高低影响，而调查表的 涉及形式和调查方法直接影响着问卷调查的回收率。如需要被调查人员用文字填写的“一问一答型”调查问卷，因为存在较多的未答完问卷或残缺问卷，使得问卷的回收率较低且答案较为多样、存在较大的不确定性，不利于后期对答案进行统计分析，因此，并不提倡这种形式的调查问卷。一般来说，在调查表形式的选择上，我们最常用的是“选择答案型”，该形式的调查表可以在较大程度上弥补“一问一答型”调查问卷的缺点，但是调查问卷在设计时，所设计的答案需要相对全面和客观，否则不具备代表性，会降低调查问卷的质量。因此，在大多数时候，研究人员会将两种方法进行有效的结合，以保证调查问卷的最大有效性。常见的问卷调查方式包括邮寄问卷调查、入户调查、街头调查和电话采访等，其中邮寄问卷调查的成本最低且可供选择的调查面相对较广，但也存在回收率相对较低。相对于邮寄调查问卷的调查方式而言，其他方式具有相对较高的回收率，以及可以跟被调查人员进行言语上的细致沟通，有利于调查人员针对性地找出问题的关键，但是相对来说后者却比较耗时耗力。另外，除上述因素的影响外，调查对象的合适性、研究机构是否具有相应的权威、研究形式等都会对回收率造成影响。

（三）调查研究的真实性问题

下面将从两个方面来对调查研究的真实性进行阐述。首先，问卷结构的真实性主要受调查人员与被调查人员间信息的不对称问题的影响。对于被调查人员而言，问卷调查是一项额外而没有任何经济后果科研的工作任务，当今社会存在诚信普遍缺失的大环境，对调查问卷的真实性存在较大的考验，若调查问卷中所反映的情况有失公允或质量难以得到保证，将直接严重影响研究结论的真实性。另外，有些调查人员为了应付了事或者不了解事情的真相而对调查问卷进行随意填写，导致答案的随意性相对较大，存在一定的不正确或不负责任的意见。同时，由于不可控调查环境的存在，在某些时候，被调查人员可能无法独立地完成调查问卷，存在较多雷同问卷，使得调查结果不具备较大的参考意义。其次，若研究人员在进行调查问卷时放弃了最基本的学术道德，再加上对问卷调查数据本身就没有一个客观的评价标准或考察依据，将大大降低问卷调查的客观性。

（四）调查结果的统计分析问题

对调查结果进行统计分析是总结调查结果、寻找客观规律的关键。根据学者的统计数据，会计调查研究在统计分析方法运用上明显呈现出百分比和频数使用较为稳定的趋势。主要是因为在技术处理上百分比和频数较为简便易行，因而为研究者所广泛使用。但由于分析技术相对较为简单，使得统计分析最终停留在相对较为粗浅的层面，使得所研究的主体难以得到深入的揭示。另外，大部分问卷研究由于没有相关的理论框架作为指引、缺乏明确的假设条件和变量设计，使得往往只能采用事后分析法对问卷进行分析，导致分析的逻辑性和条理性难以得到保证。同时，由于问卷设计的不合理性，在一定程度上为严密的统计分析造成了阻碍，导致大部分研究人员在设计问卷时没有相对较为全面地考虑调查数据的科学分析问题。

三、会计研究中运用调查研究法的建议

调查研究是当前阶段会计研究领域较为提倡的实证研究方法之一，针对目前这种方法在实际操作和应用中存在的不足之处提出几点建议：

（一）选取适当的调查研究方法

是否选择了相对较为适当的方法，对于科学研究来说是比较重要的。因此，在使用问卷调查法时，一定要考虑其所适用的范围，特别是其所能研究的内容或主题方面的内容。对于会计研究领域，会计环境研究、会计规范建设、实施情况、会计方法试试效果以及具有争议性意见等问题的研究是调查研究方法比较适用的范围。另外，在进行问卷调查研究时，必须要有相对较为明确的理论框架或理论分析作为指引，若没有相抵必要的理论基础，将会导致不仅仅是研究假设不可而知，更会导致调查内容更加不可而知，对于调查研究而言，其就存在无目标性的问题。需着重强调的是，在使用调查研究法进行研究时，该事项一般必须由课题组来完成，这样才能保证经费的充足性及调查结果的有效性。

（二）提高问卷调查法的有效性

人们常常将共同方法变异视为问卷法的天然缺陷，其实共同方法变异产生并不是问卷法本身的过错，而是过度依赖问卷调查的后果。因而研究者完全可以在使用问卷法时避免共同方法变异，这需要跨越用同一份问卷搜集所有数据的局限，增强问卷法的有效性。

跨越局限和提高问卷法有效性的途径，大致上跨越分为三类：

第一类，多问卷时点问卷法。在至少两个不同的时间段，用两份同样（或相似）的问卷，对同一研究样本搜集调查表数据。

第二类，多群体问卷法。针对某一研究问题，对至少两个不同的群体（如管理人员和员工）搜集调查表数据。

第三类，多来源数据综合法。研究数据取自于至少两个不同的数据来源。

（三）讲究统计分析的科学性

问卷答案一般由定型数据和定量数据组成，对这些数据的进行分析的主要方式为降维和回归，在进行数据处理和分析时，定性数据的处理是比较大的难点。若想达到降维的目的，研究人员可使用聚类分析或因子分析等方法。而对多维多分类的定性数据进行分析时，往往采用的是回顾方法，以保证可以最大限度地挖掘其中的潜在信息，使得调查研究的科学性和有用性可以得到一定程度的提高。为了便于统计分析，研究人员通常需要借助计算机中的统计软件等对数据进行分析。在借助计算机进行分析的基础上，需要对回收后的问卷进行编号，并将各变量、各题目的答案给予不同的代码，按照问卷的内容，对数进行有顺序的整理。

（四）确保调查报告的完整性

一项成功的问卷调查结果可以为众多研究人员引用或作为政策制定者的参考，是具有较强意义的。调查的最终成果及该调查在学术研究中的地位、价值等直接由调查报告的好坏进行影响。然而，在实际调查中，较多研究人员存在只报告资料和结论而忽视其他方面的情况，直接影响了调查报告的完整性，对调查结果的意义产生较大的局限性。

会计研究领域的调查报告是专业报告的一种，其主要服务于各类专业研究人员，因此在调查报告中应尽量多地使用专业术语，尽力做到有一定的重复，并在调查报告中尽可能详细地说明全部的调查过程及最终的结论，以将足够的信息全部提供给调查报告的使用人员。