会计基础设施助推“一带一路”——“一带一路”沿线国家税制与税负差异（四）

编者按2013年，习近平主席在出访中亚和东南亚国家期间先后提出“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的倡议，得到海内外广泛关注和积极响应。经过近四年的发展，“一带一路”建设在政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通等方面都取得了丰硕成果。作为国际通用的商业语言，会计在“一带一路”的发展过程中如何发挥基础设施的作用？基于此目的，由上海国家会计学院、ACCA和德勤中国的专家组成“一带一路”与会计基础设施课题组，研究“会计基础设施”如何助推“一带一路”的国家倡议。作为期初的研究成果，《会计基础设施助推“一带一路”》研究报告正式发布。课题组以沿线代表性国家新加坡、马来西亚、阿联酋、波兰、捷克斯洛伐克、卡塔尔、匈牙利、泰国、越南、俄罗斯、印度尼西亚、哈萨克斯坦、印度和巴基斯坦等14国作为首批研究对象，研究了这些国家的会计准则、税收风险和财会人才培养的经验和差异。报告分三个部分：各国间会计政策的协调和统一、“一带一路”沿线国家税制与税负差异、国际化财会人才培养。我刊将分期连载，供学习参考。

俄罗斯

1.税种、税负及税收优惠

a.主要税种

企业及相关个人在俄罗斯境内需要缴纳的主要税种有：增值税、利润税（企业所得税）、社会统筹保险、个人所得税等。

增值税：标准税率为18%，税基为提供商品与劳务的增值额。以建筑类企业为例，缴税时一般按照预付款，或者按照完成工作量为计税依据，两者不重复计算。

利润税（企业所得税）：税率为20%，与大部分国家相比并不算高。预提所得税方面，支付给俄罗斯公司或个人的股息按9%税率缴纳预提税，支付给外国公司或非居民个人的股息则按15%缴纳；支付给非居民纳税人的利息和特许权使用费，按20%缴纳。

个人所得税：采取13%的单一税率，在国际上被公认为个人所得税平均税率最低的国家之一。

社会统筹保险：俄罗斯企业需要缴纳的社会统筹保险负担较重，而且全部由雇主缴纳。几经升降，目前社会统筹保险的综合税率为30%，包含养老保险、医疗保险等部分，其中养老保险费率最高。特定情况下，雇佣的外籍员工收入可以享受社会统筹保险优惠政策或免于缴纳养老保险。

b.企业税负

企业整体税负较重。据受访企业反馈，该企业（建筑类）在俄罗斯经营的税收负担率，大约为30%-35%。另据世界银行“营商环境调查数据库”（doing business），企业税负率为47.4%（2016年），在2010年曾高达54%。

从分税种的税负结构看，社会统筹保险及增值税税负较重，而所得税税负相对较轻。某受访企业2016年缴纳的增值税额度为5100万卢布（约合510万人民币），社会统筹保险为4700万卢布（约合470万人民币），因自公司成立以来持续账面亏损，可以抵减利润收入，因此尚未缴纳过企业所得税。由于实行13%单一税率个人所得税，高收入雇员可以节省大笔个税支出。

俄罗斯税负结构有其特殊性。作为转轨制国家，出于吸引投资以及扩大所得税税基等诸多考虑，俄罗斯在多次激进改革后设定了级次扁平、数值较低的所得税税率体系，总体上降低了企业和个人的所得税税负。实际上，俄罗斯的社保缴费也曾“费改税”并改高费率为低税率，然而由于人口老龄化程度高，较低的缴费标准难以覆盖巨大的社保资金缺口，因而不得不由税又改为费，并且提升了费率，大大增加了企业的负担。

c.税收优惠

近年来，俄罗斯政府扩大了税收激励的规模以吸引企业来俄经营。篇幅所限，本报告选取主要内容列举如下。

地方税收激励：作为财政分权的联邦制国家，俄罗斯各联邦主体享有较大的调整地方税收制度的空间。各联邦主体往往根据区域性发展目标，拟定一系列税收优惠政策。比如，俄罗斯利润税采取联邦与地方按税率分成的形式，标准税率为20%意味着联邦政府享有2%、各联邦主体政府享有18%。而地方政府有权将分配给地方的利润税税率由18%降至13.5%，因而在俄经营企业的利润税税率可能低至15.5%。此外，有些联邦主体还可以对特定固定资产提供2.2%的财产税税率，或者为企业提供贷款补贴等。

经济特区税收优惠：特别经济区的法律框架提供了大量税收既其他方面的特权。25个经济特区目前分为四类：制造业，科技创新业，旅游娱乐业，以及港口物流业。特别经济区的税收优惠多种多样，比如利润税税率可以降至2%甚至0%，财产税可享受10年免税期，可免关税，研发费用加计扣除以及增值税豁免等。

地区性投资项目税收优惠：自2014年1月1日起，俄罗斯一项联邦法律开始执行，给予远东联邦管区及西伯利亚联邦管区设立地区性利润税税率的权利。这项法案规定，自利润产生起5年，利润税税率不得超过10%，随后5年利润税税率不得低于10%。目前15个符合条件的联邦主体中，已有13个降低了利润税税率。

经济快速发展区税收优惠：2015年引入的经济快速发展区，是俄罗斯政府为提振远东地区经济、改变其经济结构单一局面而部署的战略规划。至今已经建立9个经济快速发展区，2017年至少还有5个以上即将设立。每个快速发展区，可以保持政策70年不变，并可享受增值税返还、利润税低税率、矿藏开采税低税率、社会统筹保险低费率等诸多税收优惠政策。

然而，受访中国企业表示，目前没有享受俄罗斯税收优惠，这可能既与受访企业所属行业有关，也与企业未能充分了解俄罗斯税收优惠政策有关。同时，受访企业表示正在享有中俄相关协议约束下的优惠政策。

2.税收协定

a.俄罗斯联邦与许多国家签订了双边税收协定。2017年，与中国香港、新加坡、中国、塞浦路斯、哈萨克斯坦等国的一系列双边税收协定及修正案即将或已经开始执行。

b.中国与俄罗斯签有双边税收协定，同时，中俄两国政府间于2000年签订的《关于华人在俄和俄人在华临时劳务工作的协议》，约定了有关税收事项，比如中国来俄工作人员，可以免缴费率为22%的养老保险。但是，存在宣传不够、执行滞后的情况，使企业未能及时、充分地受惠。

3.税收风险及争议处理

在多年实践中，俄罗斯已建立了审前及审理税务争议案件的合理机制。据受访者反馈的近期情况，75%的税收争议事项可以在税务机关的帮助下得以解决。争议最多的问题集中在：

（1）实际收益人的定义；

（2）资本弱化；

（3）“不守信用”的供应商。

受访者表示，曾在税务争议案件中胜诉，并表示在俄罗斯与税务部门接触均依法执行。

俄罗斯现行主要税种及税率参考

印度尼西亚现行主要税种及税率参考

印度尼西亚

1.税种、税负及税收优惠

a.主要税种和税负

与企业经营有关的税种主要有增值税、企业所得税、社会保障税、个人所得税等。受访者认为在印尼经营的企业总体税收负担尚可，世界银行“doing business”数据库披露的税负调查结果为30.6%（该税负率数据为企业承担的税负占利润的平均比重）。

增值税：标准税率为10%，对提供商品和劳务的纳税人征收。应税商品或应税服务的年销售额超出一定金额的公司，须进行增值税登记。

企业所得税：标准税率为25%，应税所得为应税收入减除可扣除费用后的净利润额。

社会保障税：企业和个人均需缴纳。企业方面，如果雇主雇佣10名或以上雇员或每月发生工资费用为100万印度尼西亚盾以上，则雇主须向印度尼西亚社保基金供款。个人方面，在印尼受雇佣则必须缴纳社保税，其中养老保险税率相当于其月薪的2%，健康保险为0.1%。

个人所得税：以家庭为一个单位申报，应税所得包括经营所得、公司所得、资本利得等，实行5%、15%、25%、30%四级超额累进税率。

b.税收优惠

企业所得税方面，若企业年收入低于500亿印尼盾可适用低税率。对于年收入不超过48亿印度尼西亚盾的企业纳税人（常设机构除外）可享受总收入1%的优惠税收待遇。对于总收入为48亿到500亿印度尼西亚盾的居民收入企业，其总收入在48亿印度尼西亚盾以下部分所对应的应纳税所得额，可享受企业所得税税率减半政策。但是若为常设机构，则仍须按20%税率缴纳企业所得税。

2.税收协定

印度尼西亚已缔结了超过60项税收协定 。受访者认为，税收协定的地位和作用在法律框架下已予以明确，印度尼西亚当地税务机关能够充分尊重税收协定的内容，严格按照协定规范征税以及处理税收争议问题，不存在对协定的误用或滥用情况。印尼与中国签有双边税收协定。受益于税收协定，中国企业可按10%缴纳企业所得税。

3.税收风险及争议处理

在印尼，纳税人向税务机关提出异议是比较普遍的行为。税收争议问题的处理程序在印尼税法中有明确规定。纳税人若不同意审计结论，有权提出异议，并可以进一步提请纳税评估，但需要依照有关规定充分准备材料及数据。