浅议“营改增”对建筑施工企业的影响

彭云

摘 要：营业税改征增值税是我国结构性减税的主要举措之一。对于建筑施工行业而言，“营改增”政策的实施，不但会给整个行业带来发展机遇，同时也带来了很多挑战。建筑行业需要重视这一政策的实施，并根据建筑施工企业的实际情况采取相应的应对策略。本文针对“营改增”对建筑行业产生的影响，分析了“营改增”之后，建筑行业面临的机遇与挑战，并给出了相应的应对策略。

关键词：关键词；营改增；建筑施工企业；策略

建筑施工企业“营改增”从2016年5月1日起，取消建筑业营业税，这是我国自改革开放以来，最深入的税制改革。这么深入的税制改革，必然需要市场和企业长时间的深入学习和消化，已实行2年，“营改增”对建筑业影响也逐渐显现出来，作为建筑施工企业要想把税改带来的影响降到最低，那么必须积极面对税改，及时地学习并总结这一年下来税改后的工作，寻找企业新的经营管理思路。

1建筑行业“营改增”的意义

1.1统一行业征税税种，避免重复纳税

我国建筑业在营业税制下，施工企业在施工过程中所采购的砂石、钢材、商品砼等原材料都已经负担了增值税，但是在下游施工建造环节又征收了营业税，这样重复征税存在不合理，衡量不出建筑行业的真正的税负率。“营改增”后建筑行业上下游税种统一了，供应链上下游的发票都可以抵扣了，有效避免了重复纳税问题，同时理顺了建筑行业产业链税务关系，对了解建筑业真正的税负率有很大帮助。

1.2固定资产、大型设备采购进项抵扣有助于产业升级

建筑业“营改增”后，建筑施工企业购入的大型设备、办公场所等固定资产的进项税额可以分批抵扣，有助于提高建筑施工企业对自身产业的升级的意愿，固定资产的投入代表着企业对自身产业的信心，也让企业在必要的时候能提供更多的可融资抵押的资产，提高了施工企业的再融资能力、抗风险能力，对维护产业的稳定性有着积极作用。

1.3优化经营管理，减轻核算负担

针对建筑行业的会计核算工作而言，增值税要比营业税的核算工作更加复杂，因此对施工企业的会计核算要求更高。建筑施工企业想要保证准确的完成各项核算工作，需要对财务人员进行严格的培训，或者直接引进符合要求的相关人才。此外，增加进项税抵扣后，建筑施工企业需要继续优化经营管理，尽可能地选择最佳的单位开展材料设备采购、劳务分包等工作，避免出现材料设备外购或者工程分包等无法取得合法合规发票等情况。

1.4促进建筑行业规范

“营改增”后，建筑业涉及增值税违法入刑，形成高违法成本对于规范建筑市场有着极大的积极作用。同时，增值税的高税率促进企业建立健全的发票管理机制，完善市场中发票上下游抵扣链条，在互相制约的环境中，建筑业市场必然逐步走向规范，有助于公平市场环境的建立。

2“营改增”对建筑施工企业消极的影响

2.1增加企业税务管理成本和風险

一般情况下，建筑施工企业的施工项目分部范围很广，施工材料和设备的采购区域也非常分散，同时建筑行业采购数量大、频率高，因此发票往往金额较大、数量众多。在实施“营改增”政策之后，建筑施工企业的专用发票需要在规定时间之内，整理并传递到公司机构所在地进行认证和抵扣。此外认证工作对发票的要求很高，同时认证工作比较复杂，因此需要相关专业能力较强的工作人员负责专用发票的管理工作和纳税申报工作，很多的大型建筑集团都需要专门成立税务管理部门负责专用发票的管理工作和纳税申报工作，这就直接增加了建筑施工企业的税务管理成本与风险，也对税务管理工作提出了更高的要求。

2.2企业实际税负有所提高

尽管“营改增”避免了重复征税，一定程度上降低了企业税负，但是建筑行业自身的某些特殊性，导致“营改增”后实际税负可能反而有所提高。首先，人工成本无法抵扣。建筑业属于典型的劳动密集型产业，人工成本在施工成本中占有较大比重，且人工成本呈逐年上升趋势，该部分成本无法取得可抵扣增值税专用发票。其次，地方材料难以抵扣。建筑施工项目往往地域偏远，施工过程中必须的土、石、砂等地方材料通常由自然人或个体户提供，这些供应商大多不愿认定为一般纳税人，这部分材料采购支出难以取得可抵扣的增值税专用发票。最后，现有资产设备无法抵扣。施工企业“营改增”前购买的资产设备也不能抵扣进项税，也会增加企业税负。

2.3收入降低的同时资金周转困难

在“营改增”前，建筑施工企业的主營业务收入包含营业税，但是在“营改增”后，主营业务收入不包含增值税，使建筑施工企业的收入出现下降现象。同时，由于“营改增”政策的实施，建筑施工企业由原来业主代扣代缴营业税方式，转变为施工企业自行申报缴纳增值税，并根据计量结算进度开具相应的发票。但是此时业主单位的工程款尚未支付给施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后。业主单位若出现拖欠工程款问题时，会给施工企业带来资金压力，导致资金周转困难。

3建筑施工企业应对“营改增”的策略

3.1集团公司做好顶层设计，统筹管理增值税

“营改增”后财务核算工作，比之前的营业税制下的来的更复杂，集团公司化的施工企业必须改变以往的财务人员配置及财务管理模式，做好顶层设计，制定适应“营改增”体制下的新模式，加大财务人员的学习培训，及时调整并统一财务核算方式，降低税改带来的税务风险。如集团公司下涉及子公子、项目部独立会计核算的，因为进项税由集团公司归集抵扣，核算由子公司、项目部计账，这样就需要统一思路，和国税部门协调以子公司为单位的增值税核算，避免集团公司下项目众多，而导致项目进项交叉抵扣。

3.2做好项目发票管理

在税负同等的前提下，取得更多的进项抵扣额，和更早取得进项抵扣额，在税法允许范围内减缓纳税支出，降低企业现金周转压力，在这方面企业是具有自身控制的灵活性。项目开具发票、收取发票需要专人管理，要有计划，拿到进项及时抵扣，仔细核算项目开票所缴纳销项和进项的差额，做好项目发票的过程控制。如在施工过程中支付专业分包工程款的时候，不能像“营改增”前，先付钱后补票，或者拿多少钱开具多少发票，而应该先核定完成多少工程量，收取已完成工程量的全额增值税专用发票。达到减缓纳税支出的效果。

3.3提高财务人员整体能力和强化税务管理工作

相比于营业税，增值税核算和税务管理工作要复杂很多，并且纳税筹划空间更大，因此对财务人员的整体能力提出了更高要求。对此，建筑施工企业需要采取各种方式对相关人员进行专业化系统培訓，同时积极引入高素质人才。此外，建筑企业还需要强化会计核算管理工作，不断能够提升整个核算工作的精确性和整个税务管理水平，满足建筑施工企业增值税会计核算与税务管理的实际需求。建筑施工企业需要逐渐完善发票管理制度，强化增值税专用发票管理工作，对专用发票的真实、合法性进行严格审核，确保增值税进项税尽可能得到充分抵扣，从而提升整个建筑施工企业的管理水平和经营效益。

3.4强化管理工作和降低企业税负

建筑施工企业想要获得进项税抵扣，需要对供应商与分承包商进行合理的管理，在选择材料供应商和项目分承包商时需要格外慎重。建筑施工企业可以逐步建立健全建筑供应商和分承包商的信息管理系统，不断提高自己的议价能力，制定明确的维护制度，在采购施工材料、劳务和应税服务时可以采取“统谈、分签、分付”的方式。这主要是指总施工企业和各个供应商进行统一谈判，然后各个单位再和供应商分别签订合同，并开具相应的发票，同时由采购需求单位分别向材料供应商支付对应的款项。针对零星的采购形式，建筑施工企业需要按照供应商提供的材料价格和运输价格等因素来确定最佳的供应商，这样不但能够以较低的价格获得建筑施工企业需要的材料，同时还能够获得较多的进项税抵扣，从而帮助建筑施工企业降低税负。注意坚持“先开票，后付款”原则，在合同中明确这点内容，从而缓解建筑施工企业的资金压力。

4结论

作为国民经济重要产业之一的建筑业全面实施“营改增”，意义重大、影响深远，不但降低了建筑施工企业的税负，还帮助建筑业调整了产业结构，实现了规模化、现代化。“营改增”政策的实施，对于建筑施工企业的影响具有决定性和全方位性，因此建筑施工企业需要抓住这个机会，深化改革，强化管理，健全企业内部的税务管理制度，使建筑施工企业能够向着信息化、规范化和精细化方向发展，在提高建筑施工企业整体经济效益的同时提升整体竞争实力。

参考文献：

[1]张吉峰.浅析“营改增”对建筑业的影响以及对策[J].经贸实践2017（3）.

[2]王萌.论“营改增”对建筑业的影响及应对策略[J].财经界2017（4）.

[3]贾少平.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析[J].当代经济，2015（21）