基于公司治理视角下的会计监督问题与规范

刘宁宁

目前，我国社会上，经常会有一些会计负责人受到利益的驱使，做出不合法的行为，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观经济调控和管理的正常进行。为了强化会计监督，让社会公众了解会计监督的重要性，本文以上市公司出现的问题为出发点，分析其原因，并提出要建立法制环境和道德环境，完善内部和外部监督机制。会计监督工作的进行不仅能准确地反映费用支出情况，还可以对监督者提出明确的要求。

一、 绪论

1.研究背景。在我国经济快速发展下，我国的综合国力也得到大幅度地提高。但是因监督力度的不完善，会计工作仍然存在一定的问题。比如，有些公司负责人受到利益的驱使，做出违规违纪，弄虚作假的行为，甚至会用自身权力，?要求财务配合其违规，严重地损害了投资人、债权人、员工及社会公众的利益。近几年的财务造假案例越来越多，审计机构出示的审计报告出现的问题也逐渐增加，很多事务所会因业绩的需要，对审计出的问题视而不见，配合被审计单位进行虚假财务信息的披露，出具不公允的审计报告。许多贪污受贿、偷税漏税、财务造假等行为大多数都会有会计人员的参与。会计人员在会计监督下要坚守财务制度准则，遵守会计职业道德，成为保证财务信息真实性的第一道屏障。财务造假行为是社会腐败的一颗种子，只有从根源上杜绝财务造假的发生，才能尽可能地保证财务信息的合法、真实。

2.研究意义。会计监督在当今社会中发挥的作用越来越重要，监督的作用发挥有效才尽可能减少财务造假问题的发生。每个公司在经济活动过程中都需要遵循财经法规制度。各公司依照国家发布推行的财经法规，依法审核公司内部的经济活动是否符合法律法规，是否能正常进行。经济活动是依靠会计工作的开展来进行的。实行会计监督有利于财务规章制度的施行和财经秩序的维护。会计工作正在逐步规范，从而对会计从业者的资格履历提出了明确的要求。并且，对会计主管、会计及出纳等主要工作内容的分配进行了明确的规定，不同岗位承擔不同程度的会计责任。会计基础工作正在逐步完善，会计从业者的专属工作内容也逐渐制订，以此明确会计的监督职能。

二、公司治理和会计监督的理论概述

1.公司治理的理论概述。公司治理作为一种监督方式，主要是调节公司股东、公司职员和与公司利益相关者之间的关系，调整有关指挥、控制、激励等方面的内容，而严格的公司治理结构是公司正常运营的基础。

2.会计监督的理论概述。会计监督分为内部监督和外部监督。内部会计监督，主要是指公司内部的会计人员；外部监督，主要是指政府相关部门和社会审计中介组织，社会团体，企业事业单位。会计监督的特点是：合理性、合法性、综合性、双重性、及时性。

3.公司治理和会计监督的联系。公司治理与会计监督之间是相辅相成的，完善公司治理结构有助于建立健全会计监督，而强化会计监督也有利于保护公司治理中各利益相关者的利益。有效的公司治理有利于会计监督的管理，合理的会计监督有利于顺利地进行公司治理；有效的公司治理有利于会计监督的正常运转和提高会计的监督水平。

三、目前社会上常见的会计监督方面的问题

1.员工法律观念薄弱。许多上市公司内部员工忽视国家颁布的法律法规，法制观念淡薄；内部监督管理不严格，不断地增加虚假会计报表，屡禁不止，内部员工忽视法律的存在。公司内部存在的不良情况不利于社会和谐，财务造假情况有待整改。公司员工对于财务造假的认知态度不明确，不能保持自己的立场，容易动摇自己的意志，对财务缺少负责任的态度。

2.外部会计监督被削弱。社会监督主要指的是审计机构，审计机构的主体是注册会计师事务所，是一种独立的中介机构。注册会计师事务所要向被监督者收取恰当的审计费用，会计师事务所与被监督者是一种委托代理关系。但现阶段许多会计事务所为了自身业绩，夸大业务规模，出具的审计报告不具有真实性、合法性，严重地影响了财务信息的信任度，削弱了社会监督的力度。

3.管理层的监督权力被弱化。会计人员的治理体制缺乏管理，减弱了所有者和债权人的监督权力。但是，在真实的会计经济活动中，公司股东和董事会的监督权力不受重视，缺少正面的监督行为。

4.会计人员职业素养的缺失。单位的内部会计人员在财务经理的管理下，审核费用报销单据，关注记账凭证和会计账簿的登记情况，编制财务报告等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，必须要保证财务信息的合法性和合理性。例如，太化股份内部出现财务造假的问题，与会计人员的职业操守脱离不开，会计人员缺少专业素质，没有遵守公司财务部门制定的财经法规制度。

5.诚信经营的缺失。诚信的缺失使各企业单位会计监督的权力被架空。诚信是一个企业立足的关键。一个企业的核心部门就是财务部门，若财务部门出现诚信的缺失，那么这个企业的影响力也会遭受质疑。企业要想发展，从最基础要做的就是坚持诚信。每年，财政部都会抽查企业的财务信息质量，以及国家审计局会抽查会计师事务所的审计质量，抽查的会计信息结果显示着会计造假的数据惊人，这样大量的财务造假，使人们对会计诚信失去了信心。太化股份对于客户的管理不到位，缺少维系公司与客户之间的关系。公司没有做好售后联系，在业务完成后，客户与公司之间缺少交流。审计机构出具假的审计报告损害了公司的名誉、利益和诚信经营的招牌。

6.部门协调性不强。会计监督的过程中，信息的沟通也很重要，及时地沟通才能更加地了解会计监督的现状。而在最初设计会计监督程序的时候，涉及到会计信息的沟通问题的监督法规很少，对信息的沟通缺少重视。因此，每个部门都有自己负责的专业会计监督类型，每个部门为了自己部门的利益，都会做出一些造假行为，各部门之间缺少应有的联动机制。

四、针对会计监督的强化对策

1.组织会计人员学习相关法律。会计人员通过学习相关的法律条文，监督会计人员工作的进行，主要内容是规范会计工作秩序。公司内部的会计人员必须用法律的形式来维护相互监督的关系，促进会计监督工作的顺利进行。只有强化会计监督，才能提升其履职的自觉性。 加大公司内部的依法监督力度，需要着重解决会计人员的法律意识问题，增强法律意识和法制观念，依法办事，建立一个合理合法的监督机制，保证公司内部监督管理的正常进行，使其适当、有效。

2.监督会计师事务所的审计行为。注册会计师事务所应注重加强其独立性的提高，增加可信度，在会计行业中树立良好的形象，得到了社会公众的认可，才能在激烈的竞争环境中生存下来。而遵循市场中注册会计师的正常收入水平，保证注册会计师的合理合法收入是至关重要的。

3.完善法人治理机构。会计监督是公司治理中的一个重要环节，建立一个良好的会计监督环境体系，保护委托方利益。从法人的治理上进行管理更能约束企业财务的规范性。应完善公司内部法人的监督机制，让法人参与到监督公司的财务工作中，尽可能地防范财务造假行为。

4.优化会计职业道德环境。针对会计监督存在的问题，要强化对中小企业会计人员的法制教育，实现会计人员的自我约束，会计人员素质与水平的培养还有很大的提升空间。组织会计从业人员认真学习《财经法规与会计职业道德》，加强公司财务人员的职业道德教育，实现由“他律”转向“自律”，规范自己的行为，建立自身作为会计监督者的责任感。

5.优化会计电算化环境。科学的会计技术环境，透明化的监督治理，更能约束会计主体的会计行为，使会计人员的工作具有规范性；应加强使用财务软件办公，优化会计电算化环境，使某些会计人员找不到财务的缺陷可以利用，减少财务造假发生的机会。

五、结论

财务造假的手段多样，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，这些负面信息反而越来越凸显会计监督的重要性。同时，公司的财务人员不仅要面对单纯的财务工作，也要监督财务内容是否合法。近些年来，某些公司的财务造假信息的曝光，依赖于会计监督体系的良好运行，这与国家、社会的严格监督管理是分不开的，强化会计监督，势在必行。

（作者单位：江西财经大学）