企业税收筹划模式探讨

李秀花　黄薇

摘要：税收筹划是现代企业财务管理的重要组成部分，有利于高效管理企业财务，提高企业的市场竞争力。以苹果公司、微软公司、北京嘉寓门窗幕墙股份有限公司为切入口探讨了三种税收筹划的模式及其应用，并比较了其优势与劣势。在此基础上，提出了利用公司注册地、权衡非税目标、不同阶段选择不同组织模式的观点，体现了税收筹划的专业性与多样性，为企业进行有效税收筹划提供了一定的参考。

关键词：税收筹划；居民纳税人；分摊技术；税负

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.22.045

税收筹划指的是纳税人在符合属地国家法律和税收法规的前提下，按照现行税收政策法规的导向，事前谋划税收利益最大化的纳税方案开展自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

1企业税收筹划的三种重要模式及其应用

1.1低税率地区居民纳税人筹划模式——以苹果公司为例

低税率地区居民纳税人筹划模式：居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，负有全面的纳税义务，税收负担重，企业可选择在低税率国家注册公司，避免税负过重。

案例：苹果公司充分运用不同国家税政的差异，在爱尔兰注册成了苹果国际运营公司（AOI）和苹果国际销售公司（ASI），知识产权法律所有权及核心管理仍然由美国公司总部控制。爱尔兰注册成立的AOI公司和ASI公司却仍然避开了居民納税人的身份，由于爱尔兰的税法规定只要总部设立在外国的公司均被认定为非居民纳税人，其境外收入不需要缴纳企业所得税。苹果公司设立在爱尔兰的AOI公司和ASI公司的缴税情况，如表1所示。

由表1可以看出，AOI公司从2014到2015年间从爱尔兰及欧洲和亚洲的子公司取得的股息收入300亿美元未缴纳任何税费，而ASI公司在爱尔兰及北美和南美的高额销售收入，其99%都顺利流入苹果公司，保证了企业的利益最大化和强大的市场影响力。

1.2分摊技术筹划模式——以微软公司为例

拆分技术筹划模式：指合理、合法的在两个或两个以上的纳税企业之间将营业的成本、财产、所得进行分割，以达到节税利益最大化的目的。在这些交易中，特别是跨国公司，利用分摊定价等策略实现利润的转移。

案例：微软公司为了减少其知识产权收入在美国的纳税额，在爱尔兰等地构建海外区域运营中心，签订成本分摊协议。子公司将以其占全球收入的份额比例分摊微软知识产权的研发成本，同时获得子公司所在区域的销售权利。可将美国总部研发的高价值知识产权及其产生的收益转让给较低税率水平的海外子公司，如表2。

由表2数据可以得出，微软公司的税前利润总额从2011年到2015年呈现持续稳步增长的趋势，且处于较高水平，而与之相反的是微软缴纳的所得税额在逐年降低。

微软公司在营业收入稳步增长的趋势下缴纳的所得税额却逐年降低，其中的重要原因就是微软公司采用的税收策略，它利用成本分摊协议将知识产权和利润转移到低税率的纳税区，大大降低微软的实际缴纳税率且呈现降低趋势。

微软公司巧妙运用无形资产的高流动性，通过设立海外子公司转移知识产权及其收益的方式，利用海外低税率管辖区的税政优势，大幅降低企业的税费负担，进一步降低企业的运作成本，实现利益最大化。

1.3设立分/子公司税收筹划模式——以北京嘉寓门窗幕墙股份有限公司为例

设立分/子公司税收筹划模式 ：利用公司的组织形式、所处发展阶段所适用的税收法律的差异进行的筹划。分公司同总公司汇总缴纳，子公司独立计算、缴纳。

案例：北京嘉寓门窗幕墙股份有限公司，为了扩大经营规模，设立多个全资子公司，公司盈利情况如表4所示。

2三种税收筹划模式优势与劣势比较

2.1低税率地区居民纳税人筹划模式

优势是选择面广，可操作性强。目前，各国为吸引国际投资或收取注册管理费形成财政收入来源，在世界上还存在着大量的低税率甚至零税率的国家或地区。以开曼群岛为例，对于公司的注册没有国籍上的限制，只需要一个股东就能后注册，对其离岸公司的注册资本也无限制，审批流程宽松，操作手续简单。劣势是受各国居民纳税人判定标准、税收管辖权的影响，可能造成重复征税，加重企业税收负担。具体法律细则较复杂，如在香港上市的中国移动有限公司被认定为中国内地的居民企业，未能降低税负。

2.2分摊技术筹划模式

优势是研发成本间接转换为收入。针对科技型企业，尤其是跨国公司，每年的研发成本投入量大，企业必须对研发成本进行充分而合法的利用。以微软公司通过成本分摊协议将合法高效的将成本转换为了收入。劣势是可能涉嫌避税，如转让定价不合理。经合组织范本指出， 根据公平原则，对关联公司的交易价格进行调整纳税额是恰当的；美国的税法也规定，依据反避税法规对跨国关联企业的利调进行调整。

2.3分/子公司筹划模式

优势是组织模式筹划时间点明确。在时间点的筹划上，“先分后子”公司组织模式成为较理想的税收筹划选择，提倡先设立分公司后转换为子公司。劣势是易受多种因素制约。两种组织模式中，税收利益的谁高谁低不绝对，它受到诸多因素的影响，比如：所在国家或地区的税收制度、企业内部利润分配方式等因素，分公司筹划税额可能性小，税法针对利息支付、特许权、利润汇回条件严格。

2.4三种税收筹划模式选择

税收筹划要求做好纳税义务发生前的筹划及风险把控工作，三种税收筹划模式优势与劣势分析如表4所示。

由上表看出，在三种税收筹划模式中，主要是根据企业所处的阶段与类型进行操作的。在公司注册时，企业可以选择采用低税率地区居民纳税人模式进行筹划；如果公司资本实力雄厚，研发多，可以采用分摊技术筹划模式，将无形资产等资源发挥最大作用；当公司需要扩大规模时，可以采用“先分后子”的公司组织形式，将税收优惠等政策充分利用。另外，企业在选择税收筹划时也应该注意税收筹划模式潜在的缺陷。否则给税收筹划带来了不可避免的操作风险。

鉴于以上原因，企业应谨慎使用以上三种税收筹划模式。可以向税务机关提交企业所策划的方案，让税务机关来界定是否存在有违规行为。

3应对三种税收筹划模式缺陷的对策

3.1充分利用注册地国家的居民纳税人判定标准

目前，如巴拿马、肯尼亚、阿根廷、中国香港等国家和地区实行单一的地域管辖权；如丹麦、瑞典等国家则采用了注册地标准；而墨西哥和新加坡等国采用管理机构标准。选择注册地，企业应当充分考虑当地施行的政策，以及国家之间是否有税收协定以避免双重征税，最大限度地實现税收筹划的目标。

3.2注意转移定价规则及权衡企业非税目标

充分了解公司所在国或地区的反避税规则，避免触及红线。非税目标即通过价格竞争机制开拓产品国外市场，提高市场占有率；通过股权制度等关系分享合资企业利润。企业要注重权衡，在转让定价时，制定相应的机制保障各个公司的权益，避免造成内部矛盾，进而影响企业的效益。同时，要特别注意可能受到反避税调查，做好合法性评估。

3.3根据企业投资的不同时期选择分/子公司筹划模式

一般来说，企业网在投资的初始阶段，其各个分支机构产生亏损的可能性还是比较大，采用分公司的组织模式较为合适；分公司具备盈利能力后，采用子公司的组织模式比较合适，充分地享受所在地提供的各项税收优惠政策。就我国企业而言，子公司或分公司可以在优惠地区相对较多的地方进行注册，比如中国新疆伊犁哈萨克自治州霍尔果斯开发区等。

4结语

通过分析我们也可以看出，虽然税收筹划模式为企业提供了税收操作空间，但也相应的存在着一定的问题，如重复征税、避税等，税收筹划需要具有很强的专业性，需要谨慎筹划。由于本人知识的局限性，本文还存在很多的不足之处，许多知识解释的不够到位，理解力度还不够。另外，本文的研究也存在一定的局限性，还需要后期的研究及更多的数据来说明。

参考文献

[1]刘巧玲.我国一般纳税人增值税税收筹划研究[D].广州：暨南大学，2010.

[2]周亚玲.基于新会计准则的房地产企业税收筹划研究[D].武汉：武汉科技大学，2010.

[3]周冬君.成本效益原则在财务管理中的运用[J].财经界（学术版），2014.